НДС-льготы в Налоговом кодексе (05.2011)

Внимание! Эта страница является архивной, возможно материалы опубликованные на ней уже устарели. С актуальной информацией для предпринимателей
вы можете ознакомиться в газете «Частный предприниматель».

В настоящей публикации мы продолжим изучать положения раздела V Налогового кодекса Украины (далее – НК), посвященного налогу на добавленную стоимость, и рассмотрим вопросы применения льгот по НДС, а также ознакомимся с порядком перерасчета сумм НДС, включаемых в налоговый кредит.

Операции, не являющиеся объектом налогообложения

Перечень операций, не являющихся объектом налогообложения, и операций, освобожденных от налогообложения, существенно не изменился.

Так, перечень операций, не являющихся объектом налогообложения, приведен в ст. 196 НК (в Законе Украины от 03.04.97 г. № 168/97-ВР “О налоге на добавленную стоимость” (далее – Закон о НДС) это был п. 3.2 ст. 3). Если сравнить соответствующие перечни в Законе о НДС и НК, то можно отметить следующее.

Ранее операции по оплате стоимости государственных платных услуг, предоставляемых органами исполнительной власти и местного самоуправления физическим и юридическим лицам, обязательность получения которых установлена законодательством, не являлись объектом налогообложения (пп. 3.2.6 ст. 3 Закона о НДС). Теперь такие услуги изменили статус и относятся к операциям, освобожденным от налогообложения, и приведены в пп. 197.1.18 ст. 197 НК.

С 1 января 2011 года согласно пп. 196.1.14 ст. 196 НК не являются объектом налогообложения следующие виды услуг: консультационные, инжиниринговые, инженерные, юридические (в том числе адвокатские), бухгалтерские, аудиторские, актуарные и другие подобные услуги консультационного характера, а также услуги по разработке, поставке и тестированию программного обеспечения, по обработке данных и предоставлению консультаций по вопросам информатизации, предоставлению информации и других услуг в сфере информатизации, в том числе с использованием компьютерных систем. (Подробнее об этом читайте в 3-м номере “Частного предпринимателя” за 2011 г.)

В связи с этим предпринимателям, предоставляющим такие услуги, необходимо обратить внимание на следующее. В 2010 году вышеперечисленные операции облагались НДС в общем порядке. Как поступить в случае, если налоговые обязательства по НДС были начислены по первому событию в 2010 году, а второе событие произошло в 2011 году, когда такие услуги уже не являются объектом налогообложения?

ГНАУ разъяснила, что корректировку налоговых обязательств по НДС проводить не нужно, поскольку нормами НК не предусмотрено осуществление каких-либо перерасчетов по таким операциям. Налогообложение таких операций было проведено в 2010 году по правилам, определенным Законом о НДС.

Льготы по налогообложению

Перечень операций, освобожденных от налогообложения, определен в ст. 197 НК. По сравнению с ранее действовавшим он претерпел незначительные изменения. Следует отметить, что ранее перечни операций, на которые распространялась определенная льгота, утверждались постановлениями Кабмина. Теперь же в большинстве случаев эти перечни приведены в статьях НК.

Так, с 1 января от налогообложения, в частности, освобождены операции по:

– поставке продуктов детского питания и товаров детского ассортимента для младенцев по перечню, утвержденному КМУ (пп. 197.1.1 ст. 197 НК);

– поставке услуг по получению высшего, среднего, профессионально-технического и дошкольного образования учебными заведениями, имеющими лицензию на поставку таких услуг, а также услуг по воспитанию и обучению детей в домах культуры, детских музыкальных, художественных, спортивных школах и клубах, школах искусств (услуги, относящиеся к перечисленным, приведены в пп. 197.1 2 ст. 197 НК);

– поставке услуг по здравоохранению заведениями здравоохранения, имеющими лицензию на поставку таких услуг (в пп. 197.1.5 ст. 197 НК приведены услуги, на которые данная льгота не распространяется);

– поставке путевок на санаторно-курортное лечение, оздоровление и отдых на территории Украины физических лиц в возрасте до 18 лет, инвалидов, детей-инвалидов (пп. 197.1.6 ст. 197 НК);

– поставке услуг по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом (кроме такси), тарифы на которые регулируются в установленном законом порядке (эта норма не распространяется на операции по предоставлению пассажирского транспорта в аренду (прокат)) (пп. 197.1.8 ст. 197 НК);

– поставке (подписке) периодических изданий печатных средств массовой информации и книжек, кроме изданий эротического характера, ученических тетрадей, учебников и учебных пособий отечественного производства, словарей украинско-иностранного и иностранно-украинского языка, доставке таких периодических изданий печатных средств массовой информации на таможенной территории Украины (пп. 197.1.25 ст. 197 НК);

– поставке лекарственных средств, разрешенных для производства и применения в Украине и внесенных в Государственный реестр лекарственных средств (в том числе аптечными учреждениями), а также изделий медицинского назначения по перечню, утвержденному КМУ (п. 197.1.27 ст. 197 НК).

Поскольку на сегодняшний день правительство не приняло соответствующее постановление, то согласно п. 10 подр. 10 р. ХХ “Переходные положения” НК до принятия соответствующих актов можно применять постановление КМУ, принятое до вступления в силу НК. Таковым является постановление КМУ от 17.12.2003 г. № 1949. Согласно указанному документу перечнем лекарственных средств, операции по продаже которых освобождаются от обложения НДС, является Государственный реестр лекарственных средств. Кроме того, в постановлении № 1949 приведен и перечень изделий медицинского назначения, операции по продаже которых освобождаются от обложения НДС.

С 1 января 2011 года льготы, предусмотренные п. 197.1 ст. 197 НК, распространяются и на операции по импорту таких товаров (п. 197.4 ст. 197 НК). При экспорте льготных товаров будет применяться нулевая ставка (п. 195.2 ст. 195 НК).

В период действия Закона о НДС при растаможивании от НДС освобождались только отдельные товары.

Как и ранее, при приобретении товаров (услуг), предназначенных для использования в операциях, не являющихся объектом налогообложения или освобожденных от налогообложения, уплаченные (начисленные) суммы НДС не включаются в состав налогового кредита (пп. 198.4 ст. 198 НК).

Если приобретенные товары (услуги) частично используются в налогооблагаемых операциях, а частично – нет, то проводится перерасчет сумм НДС, включаемых в состав налогового кредита. Порядок такого перерасчета определен в ст. 199 НК.

Порядок перерасчета сумм НДС, включаемых в налоговый кредит

Предприниматели, которые одновременно осуществляют облагаемые и не облагаемые налогом операции, включают в налоговый кредит ту долю уплаченного (начисленного) при приобретении товаров (услуг) налога, которая соответствует доле использования таких товаров (услуг) в налогооблагаемых операциях.

Распределение сумм НДС осуществляется плательщиком на основании коэффициента, который рассчитывается в процентах как отношение объемов по поставке налогооблагаемых операций (без НДС) за предыдущий календарный год к совокупным объемам поставки облагаемых налогом и не облагаемых налогом операций (без НДС) за предыдущий календарный год. Этот коэффициент применяется в течение всего текущего календарного года.

Предприниматели, которые в предыдущем календарном году не осуществляли не облагаемые налогом операции или не были зарегистрированы плательщиками НДС, рассчитывают такой коэффициент по фактическим данным объемов облагаемых и не облагаемых налогом операций первого отчетного периода, в котором такие операции задекларированы.

Вместе с налоговой декларацией того отчетного периода, в котором рассчитан такой коэффициент, в налоговую инспекцию представляется соответствующий расчет. Это приложение 7 к декларации по НДС. Предприниматели будут его заполнять только в составе налоговой отчетности за март. (Подробнее об этом в предыдущей статье.)

По итогам календарного года предпринимателям придется осуществить окончательный перерасчет доли использования товаров (услуг) в налогооблагаемых операциях на основании фактических объемов проведенных в течение года облагаемых и не облагаемых налогом операций.

Отказ от применения налоговой льготы

Статьей 30 НК предусмотрено, что налогоплательщик имеет право отказаться от использования налоговой льготы или приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов. Означает ли это, что предприниматель – плательщик НДС имеет право отказаться от применения налоговой льготы?

Главное налоговое ведомство по этому поводу ответило следующее.

В соответствии с п. 30.1 ст. 30 НК налоговая льгота – предусмотренное налоговым и таможенным законодательством освобождение налогоплательщика от обязанности по начислению и уплате налога, уплата им налога в меньшем размере при наличии оснований, определенных п. 30.2 ст. 30 НК.

Согласно п. 30.4 ст. 30 НК налогоплательщик вправе отказаться от использования налоговой льготы или приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов, если иное не предусмотрено НК. Налоговые льготы, не использованные налогоплательщиком, не могут быть перенесены на другие налоговые периоды, зачтены в счет будущих платежей по налогам или возмещены из бюджета.

Налоговая льгота в соответствии с п. 30.9 ст. 30 предоставляется путем:

а) налогового вычета (скидки), уменьшающего базу налогообложения до начисления налога;

б) уменьшения налогового обязательства после начисления налога;

в) установления сниженной ставки налога;

г) освобождения от уплаты налога.

Отказаться от использования налоговой льготы или остановить ее использование на один или несколько налоговых периодов налогоплательщик вправе только тогда, когда освобождение предоставляется непосредственно налогоплательщику, а не отдельным операциям по поставке товаров или предоставлению услуг.

Что касается НДС – это лишь одна из категорий льгот, которая предоставляется налогоплательщикам, – уменьшение налогового обязательства после начисления налога (пп. “б” п. 30.9 ст. 30 НК), т. е. право на формирование налогового кредита.

От таких видов льгот, как установление сниженной ставки налога и освобождение от уплаты налога, плательщики НДС не вправе ни отказаться, ни остановить ее использование на один или несколько отчетных периодов, поскольку эти льготы предоставляются не непосредственно налогоплательщикам, а касаются отдельно перечисленных в соответствующих статьях НК операций.

Виктория Панасюк, редактор

 ________________

* С полным архивом публикаций газеты можно ознакомиться на сайте газеты www.chp.com.ua и СD-диске “Архив газеты за 2011–2013 годы”.

"Частный предприниматель" №1, март 2011 г.