Время декларировать годовые доходы

Внимание! Эта страница является архивной, возможно материалы опубликованные на ней уже устарели. С актуальной информацией для предпринимателей вы можете ознакомиться в газете «Частный предприниматель»

От редакции

Начало года у предпринимателей, как и у юридических лиц, – это период тотальной годовой отчетности в налоговую и различные фонды. Для того чтобы предприниматели меньше времени потратили при составлении различных форм, редакция газеты предлагает ряд публикаций, в которых даны ответы на вопросы, наиболее часто возникающие у наших читателей. В настоящем номере рассмотрены вопросы, связанные с заполнением годовой предпринимательской декларации, налоговой декларации арендной платы за земельные участки государственной и коммунальной собственности, проведением перерасчета налога с доходов.

В течение года предприниматели, применяющие общую систему налогообложения, уплачивают авансовые платежи налога с доходов. А окончательные расчеты с бюджетом осуществляются по итогам года. Размер налога, который должен уплатить предприниматель, рассчитывается налоговым органом на основании данных годовой декларации о доходах. Поэтому для предпринимателей очень важно, чтобы годовая декларация была заполнена правильно.

По какой форме следует декларировать доходы?

В порядке декларирования предпринимательских доходов изменений нет. Как и ранее, предприниматели представляют годовую декларацию о доходах по форме, приведенной в приложении № 1 к Инструкции о налогообложении доходов физических лиц от занятия предпринимательской деятельностью, утвержденной приказом ГГНИ Украины от 21.04.93 г. № 12 (далее – Инструкция № 12). То есть форма годовой декларации ничем не отличается от ежеквартально представляемых предпринимателями деклараций*.

Какой срок представления декларации?

Согласно пп. 14.5 п. 14 Инструкции № 12 предприниматели декларируют доходы “нарастающим итогом с начала года (за квартал, полугодие, три квартала, год), в сроки, определенные законом (в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) квартала, т. е. не позднее… 9 февраля следующего года – за отчетный год). В декларации указываются суммы полученного дохода, расходов и уплаченного налога за отчетный налоговый период”. Таким образом, годовую декларацию необходимо представить в налоговую инспекцию не позднее 9 февраля 2009 года.

Кто обязан декларировать доходы?

Не декларируют свои доходы только те предприниматели, которые в течение всего 2008 года работали на основании Свидетельства об уплате единого налога. Все остальные предприниматели обязаны представить годовую декларацию о доходах.

В обязательном порядке декларируют свои доходы предприниматели, применявшие в 2008 году общую систему налогообложения или работавшие на условиях приобретения фиксированного патента. Задекларировать свои доходы обязаны  и предприниматели, которые в течение года меняли систему налогообло­жения:

– с начала года применяли общую систему налогообложения либо не вели деятельности, но в течение года перешли на уплату единого налога;

–  с начала года применяли упрощенную систему налогообложения, но в течение года перешли на общую систему либо временно прекратили деятельность;

– в течение года осуществили переход с уплаты фиксированного налога на единый налог (либо наоборот);

–  в течение года деятельность не вели.

Все вышесказанное в равной степени касается и предпринимателей, которые зарегистрировались в качестве предпринимателей в 2008 году. Если гражданин зарегистрировался в качестве предпринимателя и сначала деятельность не вел, а затем перешел на упрощенную систему налогообложения, то представить годовую декларацию о доходах он обязан. Ведь до момента перехода на уплату единого налога такой предприниматель автоматически считался применяющим общую систему налогообложения.

Какие особенности в заполнении бланка декларации?

Ранее форма такой декларации о доходах применялась не только для декларирования доходов предпринимателями, но и для представления годовых деклараций гражданами. Поэтому бланк декларации содержит множество граф, заполнять которые не нужно, так как законодательство давно изменилось.

Доходы, полученные не от предпринимательской деятельности, в годовой декларации предпринимателя не отражаются.

Поскольку представляется декларация о доходах, полученных от предпринимательской деятельности, в ней и должны быть отражены доходы именно от такой деятельности. Заполнение декларации начинается с раздела 1, в котором отражаются общие реквизиты предпринимателя (фамилия, имя, отчество; место проживания; телефон, идентификационный номер).

Кроме общих реквизитов предпринимателю следует заполнить только п. 1.3 р. 1 декларации, в котором отражаются доходы, полученные от предпринимательской деятельности.

В декларации указываются суммы полученного дохода, расходов и уплаченного налога за отчетный налоговый период.

Заполнять раздел 2 годовой декларации не следует, поскольку льготы, предусмотренные этим разделом, с 2004 года не действуют (теперь льготы по налогу с доходов установлены ст. 6 Закона Украины от 22.05.2003 г. № 889-IV “О налоге с доходов физических лиц” (далее – Закон № 889) и к предпринимательским доходам не применяются). Раздел 1 о доходах, полученных по основному и неосновному месту работы и за границей не от предпринимательской деятельности, также не заполняется, поскольку предоставление таких сведений было необходимо для проведения годового перерасчета налогооблагаемого дохода гражданам (а не субъектам предпринимательства).

А вот раздел 3 предпринимателю заполнить нужно. В нем отражается сумма общего налогооблагаемого дохода за отчетный год и сумма прогнозируемого дохода на следующий год.

Как отразить в декларации доходы, полученные при работе по фиксированному патенту или по единому налогу?

Доходы предпринимателя, полученные от деятельности по фиксированному налогу, не включаются в состав его совокупного налогооблагаемого дохода по итогам года, а уплаченная сумма фиксированного налога является окончательной и перерасчету не подлежит. Такие доходы в декларации отражаются в справочном порядке и ни в каких расчетах не участвуют.

В равной мере это касается и  доходов, полученных от осуществления деятельности на условиях уплаты единого налога. Если предприниматель часть года был плательщиком единого налога, полученные за этот период доходы в состав налогооблагаемого годового дохода не включаются. Это предусмотрено ст. 2 Указа Президента Украины “Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства” в редакции от 28.06.99 г. № 746/99. Поэтому такие доходы в декларации отражаются только справочно и также не учитываются при определении налоговых обязательств.

Например, предприниматель осуществлял оптовую торговлю. Три квартала 2008 г. он был плательщиком единого налога (сумма уплаченного единого налога – 1 800 грн., выручка – 505 000 грн.). С IV квартала он перешел на общую систему, выручка составила – 20 300 грн., расходы – 17 550 грн.).

Таблица 1.3 декларации заполняется следующим образом:

В разделе 3 предприниматель указывает:

“3.1. С учетом приведенных выше данных считаю, что мой доход, с которого необходимо уплатить подоходный налог за 2008 год, составляет 2 750,00 грн.

3.2. Одновременно сообщаю, что в следующем 2009 году я предполагаю получить совокупный налогооблагаемый доход 7 000,00 грн.”.

Как рассчитать сумму налога, подлежащую уплате в бюджет?

Предприниматель не должен самостоятельно рассчитывать свои налоговые обязательства. Сумму налога с доходов, которую необходимо уплатить в бюджет по итогам года, должен исчислить налоговый инспектор на основании данных годовой декларации о доходах. Авансовые платежи на следующий год тоже начислит инспектор, исходя из указанной предпринимателем в п. 3.2 р. 3 декларации суммы ожидаемого дохода. Но уплачивать авансовые платежи обязаны только предприниматели, применяющие общую систему налогообложения и которым налоговым инспектором начислены авансовые платежи и доведены налоговым уведомлением.

Если предприниматель, к примеру, не собирается осуществлять деятельность в 2009 году, то рекомендуем в п. 3.2 декларации проставить 0 грн. Тогда у налоговой службы не будет оснований для начисления авансовых платежей на следующий год.

В какой срок нужно уплатить налог?

Дополнительно начисленные по окончательным расчетам суммы налога подлежат уплате в бюджет не позднее одного месяца со дня получения уведомления налогового органа. То есть для окончательных расчетов с бюджетом за 2008 год предприниматель должен дождаться уведомления из налоговой инспекции, в котором будет указана начисленная к доплате сумма налога и срок ее проплаты.

Если по итогам года начисленный налог окажется меньше, чем сумма уплаченных авансовых платежей с учетом стоимости торговых патентов, то по заявлению предпринимателя ему будет возвращена (либо зачтена в счет будущих платежей) только переплата суммы авансовых платежей. В этом случае излишне уплаченные суммы должны быть в месячный срок после проведения окончательного перерасчета возвращены предпринимателю или по его заявлению зачислены в счет будущих платежей.

Напомним, что переплата стоимости торговых патентов предпринимателям не возвращается и в счет будущих платежей не засчитывается.

Чем грозит предпринимателю занижение суммы дохода в годовой декларации?

Если в ходе документальной проверки будет выявлено, что предприниматель занизил сумму дохода в годовой декларации, то налоговый орган самостоятельно доначислит налог. Такое нарушение не влечет за собой начисления финансовых санкций. Вместе с тем предприниматель может быть привлечен к административной ответственности. За включение в декларацию о доходах искаженных данных налоговики применяют административный штраф по ст. 164¹ КУоАП в размере от 51 до 136 грн.

Как отразить в декларации доходы, если предприниматель претендует на налоговый кредит?

Если в течение 2008 года предприниматель получал доходы только от предпринимательской деятельности, то он представляет в налоговую инспекцию только предпринимательскую декларацию о доходах. Если же кроме предпринимательских доходов он получал иные доходы (зарплату, доходы от продажи имущества, доходы в виде наследства и т. п.), то возникают обязательства по представлению еще одной годовой декларации о доходах – гражданской. В предпринимательской декларации эти доходы не отражаются.

Порядок подачи гражданами годовой декларации определен ст. 18 Закона № 889. Такая декларация подается в налоговую инспекцию в срок до 1 апреля только в том случае, если в течение отчетного года гражданин получал доходы, которые не облагались налогом с доходов у источника выплаты. Гражданская декларация также может представляться добровольно в случае возникновения права на налоговый кредит по налогу с доходов согласно ст. 5 Закона № 889.

Ольга АФАНАСЬЕВА, независимый консультант

________________

* С формой декларации о доходах можно ознакомиться на сайте газеты в разделе “Бланки отчетности” (www.chp.com.ua/blanki.php). (Прим. редакции.)

"Частный предприниматель" № 2, декабрь 2009 г.