Внимание! Эта страница является архивной, возможно материалы опубликованные на ней уже устарели. С актуальной информацией для предпринимателей вы можете ознакомиться в газете «Частный предприниматель»
Одной из годовых форм отчетности является годовая налоговая декларация арендной платы за земельные участки государственной и коммунальной собственности (далее – Налоговая декларация), о которой и пойдет речь в настоящей публикации.
Начнем с общих норм. Согласно ст. 14 Закона Украины от 03.07.92 г. № 2535-XII “О плате за землю” (далее – Закон № 2535) субъекты предпринимательства, арендующие земли государственной и коммунальной форм собственности, обязаны самостоятельно по состоянию на 1 января исчислить сумму арендной платы и до 1 февраля 2009 года представить в орган налоговой службы по местонахождению земельного участка налоговую декларацию на 2009 год. Налоговая декларация подается по тем договорам аренды земельных участков государственной и коммунальной форм собственности, которые уже заключены по состоянию на 1 января текущего года, с разбивкой годовой суммы равными частями по месяцам. Представление такой декларации освобождает от обязанности представления ежемесячных деклараций.
В каком случае предприниматель должен представлять Налоговую декларацию?
Согласно действующему законодательству представлять такой отчет необходимо только тем предпринимателям, которые оформили договор аренды земли, находящейся в государственной или коммунальной собственности, как предприниматели (а не как физические лица – граждане). При этом система налогообложения предпринимателей значения не имеет.
Но как показывает практика, в некоторых регионах налоговики настаивают на представлении Налоговой декларации даже теми предпринимателями, у которых земля оформлена как на гражданина или находится в стадии оформления. Понять налоговиков можно, поскольку они рассчитывают для граждан размер арендной платы, а субъекты хозяйствования рассчитывают его самостоятельно.
Куда необходимо представлять Налоговую декларацию?
Если предприниматель арендует землю, принадлежащую разным территориальным громадам, то и Налоговые декларации он обязан представлять в налоговые инспекции этих территориальных громад.
По арендованным участкам, находящимся в частной собственности, Налоговая декларация не составляется.
Если в течение 2009 года предприниматель будет брать в аренду земельные участки государственной и коммунальной форм собственности и в договоре аренды выступать как субъект предпринимательской деятельности, ему необходимо будет в течение месяца со дня возникновения права на такой земельный участок представить Налоговую декларацию.
Если договор аренды еще не заключен и предприниматель, для того чтобы не обострять свои отношения с налоговой, решил представить Налоговую декларацию, то для расчета арендной платы за земли государственной и коммунальной форм собственности он может использовать данные из Государственного земельного кадастра о нормативной денежной оценке земельных участков для расчета платы за землю.
Если после представления декларации за отчетный период плательщик подает новую отчетную декларацию с исправленными показателями до окончания предельного срока представления отчетной декларации за такой же отчетный период – штрафы не применяются. При этом ранее представленная отчетная Налоговая декларация остается в органах государственной налоговой службы.
Налоговое обязательство, самостоятельно определенное предпринимателем, считается согласованным со дня представления Налоговой декларации в соответствующий орган государственной налоговой службы и не может быть обжаловано плательщиком в административном или судебном порядке.
В какие сроки предпринимателю необходимо уплачивать арендную плату?
Уплата налогового обязательства по арендной плате, определенного в налоговой декларации на 2009 год, осуществляется равными частями по местонахождению земельного участка за каждый календарный месяц в течение последующих 30 календарных дней.
Если последний день срока представления налоговой декларации приходится на выходной или праздничный день, то последним днем срока считается следующий за выходным или праздничным операционный (банковский) день.
Неудивительно, что налоговики настаивают на представлении Налоговой декларации предпринимателями даже при условии, что земля еще не оформлена, поскольку в этом случае гарантированно ежемесячно в бюджет будут поступать денежные средства.
Есть ли утвержденная форма Налоговой декларации?
Да. Форма* Налоговой декларации и два приложения к ней утверждены приказом ГНА Украины от 20.12.2005 г. № 588. Если договор аренды земли заключен с предпринимателем, то приложение 1 “Сведения из договора аренды земли” являются неотъемлемой частью Налоговой декларации. Приложение 2 заполняется только в том случае, если уточняются показатели (исправляются ошибки) в ранее поданных декларациях.
Форма Налоговой декларации позволяет предпринимателю при выявлении каких-либо неточностей или доначислений уточнить налоговые обязательства за соответствующий налоговый (отчетный) период в составе отчетной или новой отчетной декларации.
Каков порядок приема Налоговой декларации?
Прием Налоговой декларации является обязанностью налоговой, которая по данному платежу считается контролирующим органом. Декларация должна приниматься без предварительной проверки указанных в ней показателей через канцелярию, чей статус определяется соответствующим нормативно-правовым актом. Отказ служебного (должностного) лица принять Налоговую декларацию по любым причинам или предъявление им каких-либо дополнительных требований, включая изменение показателей такой декларации, незаконное увеличение налоговых обязательств и др., запрещается и расценивается как превышение служебных полномочий таким лицом, что влечет за собой его дисциплинарную и материальную ответственность в порядке, определенном пп. 4.1.2 ст. 4 Закона Украины от 21.12.2000 г. № 2181-III “О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами” (далее – Закон № 2181).
Как правильно заполнить Налоговую декларацию?
При составлении Налоговой декларации можно воспользоваться Методическими рекомендациями по представлению и заполнению налоговой декларации арендной платы за земельные участки государственной и коммунальной форм собственности, которые были доведены письмом ГНА Украины от 01.02.2006 г. № 1833/7/15-0217**.
Общие требования. При заполнении Налоговой декларации следует брать данные, указанные в договоре аренды земли на соответствующий земельный участок и за соответствующие налоговые периоды.
В Налоговой декларации, которая представляется в органы государственной налоговой службы, должны быть заполнены все обязательные реквизиты (коды, даты, подписи и т. д.), а также не должно быть подчисток, дописок, зачеркиваний слов (цифр), в противном случае она может быть не признана.
Налоговая декларация может быть заполнена от руки чернильной, шариковой ручкой или напечатана (заполнение карандашом не допускается), без исправлений и помарок; в строках, где отсутствуют данные для заполнения, должен быть проставлен прочерк. Сумма арендной платы в ней отражается в гривнях, с копейками, с соответствующим округлением по общеустановленным правилам.
Заполнение общей части. В общей части декларации (“шапке”) в соответствующей ячейке делается отметка, указывающая на вид декларации. Если декларация представляется с уточнением, то против вида декларации, в которой производится уточнение, делается соответствующая отметка (“Х”). При отсутствии уточнений строки, предусмотренные для такой отметки, не заполняются.
Базовый налоговый (отчетный) период, за который представляется Налоговая декларация, указывается плательщиком в соответствующей строке “шапки” (например, за 2009 год). Другие клеточки этой строки не заполняются.
В шапке Налоговой декларации отражаются: фамилия предпринимателя; его идентификационный номер; код вида экономической деятельности (КВЭД); местожительство; почтовый индекс; междугородный код; телефон; факс, электронный адрес (по желанию плательщика); наименование органа государственной налоговой службы, в который представляется декларация. Код организационно-правовой формы хозяйствования, код формы собственности, код органа местного самоуправления по местонахождению земельного участка по КОАТУУ заполняются при их наличии. (Коды, которые необходимо указать в “шапке” устанавливаются органами статистики при регистрации субъекта хозяйствования, но предприниматели не регистрируются в данном органе, поэтому этих кодов у него может не быть. Исключение составляет код вида экономической деятельности (КВЭД), который указывается в регистрационной карточке при регистрации в качестве предпринимателя или при замене старого свидетельства о госрегистрации на свидетельства нового образца. Именно код основного вида деятельности и можно использовать при заполнении данного раздела декларации.)
Заполнение расчетной части декларации. При заполнении Налоговой декларации в строке 1 расчетной части декларации после слов “Начислено арендной платы на” указывается отчетный год (например, 2009), а также по строке 1 (1.1... 1.12) в колонке 3 “Размер арендной платы, грн. коп.” – годовая сумма арендной платы с разбивкой равными частями по месяцам. При этом годовая сумма налогового обязательства (строка 1 расчетной части декларации) должна соответствовать размеру годовой арендной платы, указанной в приложении 1 “Сведения из договора аренды земли” к Налоговой декларации, если у предпринимателя один договор аренды, или сумме арендных плат по всем договорам аренды, которые касаются данной территориальной громады. Если у предпринимателя еще не заключен договор аренды, но есть справка из управления Госкомзема, то размер платежа можно рассчитать самостоятельно. Для этого необходимо обратиться к ст. 6 и ч. 1 ст. 7 Закона № 2535.
Строки 2–7 расчетной части Налоговой декларации заполняются только в том случае, если осуществляется какой-либо перерасчет. При этом обязательно оформляется приложение 2. Если приложение 2 не заполняется, то строки со 2-й по 7-ю не заполняются.
Как правильно определить размер арендной платы?
Если у предпринимателя на территории одной территориальной громады имеется в аренде один земельный участок и срок его аренды определен в договоре (например, до 31.12. 2010 г.), то рассчитывать арендную плату не нужно. Если договор действует в течение всего года, то размер годовой арендной платы берем из договора и указываем в строке 1, а в строках с 1.1 по 1.12 указывается 1/12 часть годовой арендной платы.
Если же срок действия договора заканчивается в течение года (например, до 01.08.2009 г.), то размер арендной платы необходимо рассчитать на количество месяцев, в течение которых договор действует. Например, размер годовой арендной платы равен 6 200 грн., договор в 2009 году будет действовать только 7 месяцев (до 01.08.2009 г.). Размер арендной платы на 2009 год составит соответственно: 6 200 грн. : 12 мес. х 7 мес. = 3 616,69 грн. Ежемесячный платеж будет составлять – 516,67 грн.
Если предприниматель имеет несколько арендованных земельных участков, расположенных на территории одной территориальной громады, по которым отдельно заключены договоры аренды земли, срок действия и сумма арендной платы по таким договорам разные, то в Налоговой декларации указывается общая сумма арендной платы, слагаемые для которой берут из приложений 1 по каждому договору. Поскольку договор аренды земли может заключаться на несколько отчетных налоговых периодов (месяцев) отчетного года, то в строке “размер арендной платы (грн. коп.)” приложения 1 можно сделать приписку, на какое количество отчетных налоговых периодов отчетного года разбивается соответствующая годовая сумма арендной платы. Например: “с разбивкой на 12 периодов (с января по декабрь)” или “с разбивкой на семь периодов (с января по август)”, или “с разбивкой на три периода (с сентября по декабрь)” и т. д.
На что необходимо обратить внимание при заполнении приложения 1?
При заполнении приложения 1 нужно учитывать следующее.
В “шапке” приложения 1, как и в Налоговой декларации, указываются вид декларации, к которой оно прилагается (отчетная, новая отчетная, по вновь заключенным договорам, уточняющая) и базовый налоговый (отчетный) период, за который представляется эта декларация. Если приложение заполняется к уточняющей декларации, то указывается налоговый (отчетный) период или прошедший год, который уточняется.
Обязательному заполнению подлежат все строки, установленные формой приложения 1, а именно:
– дата заключения договора (число, месяц, год);
– срок действия договора аренды (число, месяц, год);
– место заключения договора аренды;
– номер договора;
– дата государственной регистрации (число, месяц, год);
– номер государственной регистрации;
– арендодатель;
– арендатор;
– местонахождение земельного участка (в данной строке указывается полный адрес местонахождения земельного участка), а также следует указать, в пределах или за пределами населенного пункта находится этот земельный участок (ненужное – зачеркнуть);
– целевое назначение земельного участка (в данной строке должны содержаться сведения о целях предоставления земельного участка);
– площадь земельного участка (указывается размер (площадь) арендованного земельного участка, а также в каких единицах осуществлено измерение этой площади (га или кв. м) (ненужное – зачеркнуть));
– нормативная денежная оценка земельного участка (грн. коп.);
– размер арендной платы (грн. коп.) (в данной строке указывается сумма годовой арендной платы по соответствующему земельному участку, находящемуся в государственной или коммунальной собственности, которая не может быть менее размера земельного налога, установленного Законом № 2535, и превышать 12% ее нормативной денежной оценки, как это установлено ст. 21 Закона Украины от 06.10.98 г. № 161-XIV “Об аренде земли”).
Количество приложений 1 зависит от количества заключенных договоров аренды или количества используемых земельных участков (если предприниматель решил уплачивать арендную плату без заключенного договора). При заполнении приложения 1 после слова “Приложение” необходимо указать арабскими цифрами номер приложения. Их будет столько, сколько заключено договоров на территории этого района. В конце декларации указывается, на скольких листах заполнено приложение 1. В самой же Налоговой декларации сумма арендных плат по каждому приложению 1 отражается общей суммой в строке “Начислено арендной платы… всего” с разбивкой по строкам с 1.1 по 1.12.
Следует отметить, что основные данные, по которым формируется налоговое обязательство, в Налоговую декларацию попадают из приложений 1. Если предприниматель еще не заключил договор аренды, то заполнить он может в приложении 1 только те строки, по которым у него есть данные из справки Госкомзема, а именно: местонахождение земельного участка; целевое назначение земельного участка; площадь земельного участка; нормативная денежная оценка земельного участка (грн. коп.); размер арендной платы (грн. коп.).
Предусмотрена ли ответственность за непредставление Налоговой декларации?
Да, предусмотрена. За нарушение Закона № 2535 предприниматели – плательщики арендной платы за землю государственной и коммунальной формы собственности несут ответственность, установленную ст. 211 Земельного кодекса Украины и другими законодательными документами, в частности ст. 16 и 17 Закона № 2181.
Согласно пп. 17.1.1 ст. 17 данного Закона штрафные санкции за нарушение налогового законодательства налагаются контролирующими органами на налогоплательщика в размерах, определенных этой статьей, в частности за непредставление налоговой декларации в сроки, определенные законодательством; за неуплату согласованной суммы налогового обязательства в течение предельных сроков и др. За каждую непредставленную (не вовремя представленную) Налоговую декларацию налагается штраф в размере 10 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан (170 грн.).
Если декларация будет представлена вовремя, а платежи осуществлены не вовремя, то размер штрафных санкций определяется пп. 17.1.7 ст. 17 Закона № 2181 и зависит от продолжительности задержки.
По истечении установленных сроков погашения согласованного налогового обязательства на сумму налогового долга начисляется пеня (ст. 16 Закона № 2181).
Начисление пени начинается с первого рабочего дня, следующего за последним днем предельного срока уплаты налогового обязательства.
К предпринимателям, у которых аренда земли оформлена как на граждан или еще не оформлена, за непредставление Налоговой декларации штрафные санкции применяться не могут.
Татьяна РУНОВА, независимый консультант
______________
* Форма Налоговой декларации и приложение 1 выложены на сайте www.chp.com.ua в разделе ”Бланки отчетности”. (Прим. редакции.)
** Текст этого письма приведен в “Частном предпринимателе” № 6, 2006 г. (Прим. редакции.)
