Внимание! Эта страница является архивной, возможно материалы опубликованные на ней уже устарели. С актуальной информацией для предпринимателей вы можете ознакомиться в газете «Частный предприниматель»
Все работодатели обязаны проводить перерасчет сумм налога с доходов тем наемным работникам, к зарплате которых применялась налоговая социальная льгота (НСЛ). Никаких законодательных изменений в проведении перерасчетов не произошло. Но учитывая актуальность темы, предлагаем ответы на наиболее часто задаваемые вопросы, связанные с проведением таких перерасчетов.
Всем ли работникам нужно ежегодно пересчитывать налог с доходов?
Требование по проведению перерасчетов налога установлены пп. 6.5.2 ст. 6 Закона Украины от 22.05.2003 г. № 889-IV “О налоге с доходов физических лиц” (далее – Закон № 889).
В соответствии с данным подпунктом Закона работодатель налогоплательщика по месту применения НСЛ осуществляет перерасчет сумм доходов, начисленных в виде заработной платы, а также сумм предоставленных НСЛ:
– по результатам каждого отчетного года;
– в последний месяц применения НСЛ при получении заявления работника об отказе от ее применения;
– при окончательном расчете с работником в случае его увольнения.
Из этого следует, что ежегодно пересчитывать суммы налога с доходов нужно не всем работникам, а только тем, к зарплате которых в 2008 году применялась НСЛ.
Не проводится годовой перерасчет зарплаты работникам, которые в течение года добровольно сменили место получения НСЛ, утратили право на ее применение либо уволились. Налог с доходов таким работникам пересчитывается в месяце подачи работником заявления об отказе в применении НСЛ либо в месяце его увольнения.
Поэтому предприниматель обязан пересчитать зарплату только тем работникам, к зарплате которых применялась НСЛ по состоянию на 31 декабря 2008 года.
Зачем нужно проводить перерасчет налога?
Законом № 889 установлено ограничение предельного размера месячной зарплаты, дающего право работнику на применение НСЛ к его зарплате. Такой предельный размер исчисляется исходя из размера прожиточного минимума на трудоспособное лицо, установленного по состоянию на 1 января отчетного календарного года. В 2008 году порог, дающий право на применение НСЛ к зарплате, составлял 890 грн. Если в отчетном месяце зарплата окажется больше 890 грн., то НСЛ к ней применяться не должна. Исключение составляет только НСЛ на детей. Порог для ее применения увеличивается кратно количеству детей.
Во время проведения перерасчета проверяются основания для применения НСЛ и правильность начисления налога с доходов за каждый отдельный месяц.
Размер НСЛ составляет 50% минимальной зарплаты в расчете на месяц, установленной законом на 1 января отчетного календарного года. В 2008 году размер налоговой социальной льготы равен:
– общая НСЛ – 257,50 грн.;
– 150%-ная НСЛ – 386,25 грн.;
– 200%-ная НСЛ – 515,00 грн.
Как правило, работники предпринимателя пользуются либо общей НСЛ либо 150%-ной НСЛ. На 150%-ную НСЛ, в частности, могут претендовать одинокие и многодетные родители, вдовы и вдовцы, инвалиды 1-й и 2-й групп, чернобыльцы 1-й и 2-й категории, студенты (не получающие бюджетную стипендию).
Маловероятно, чтобы наемные работники предпринимателя пользовались 200%-ной НСЛ. К претендентам на такую льготу относятся Герои Украины, Герои Советского Союза, Герои Социалистического Труда, участники Второй мировой войны и т. п.
В чем заключается перерасчет сумм налога?
Законом № 889 не установлен порядок проведения перерасчета. Как пересчитывать суммы налога, разъясняется в письме ГНА Украины от 18.02.2005 г. № 3059/7/17-3117 “Об обеспечении выполнения требований пп. 6.5.2 п. 6.5 ст. 6 Закона Украины “О налоге с доходов физических лиц”. Отметим, что данное письмо не имеет статуса нормативного документа и носит рекомендательный характер. Но поскольку законодательно установленного порядка нет, работодатели на практике пользуются приведенными рекомендациями.
Перерасчет заключается в уточнении данных о выплачиваемых в течение года доходах с учетом сумм, которые были начислены непосредственно за соответствующие отчетные месяцы (отпускные, больничные и др.). Уточненные данные рассматриваются за каждый месяц отдельно, и по ним осуществляется окончательное налогообложение сумм зарплаты с применением НСЛ или без.
Если месячный доход работника не менялся, то и перерасчет в этом месяце не осуществляется.
Как проводится перерасчет?
Проведение перерасчета можно условно разделить на несколько этапов:
1. Составляем список работников, которые пользуются НСЛ по состоянию на 31 декабря 2008 года. Именно им и будем пересчитывать налог.
2. Проверяем наличие всех необходимых для применения НСЛ документов.
3. По каждому работнику уточняем начисленную зарплату за каждый месяц с учетом доначислений и выплат, произведенных за этот месяц в других месяцах. В частности, отдельно суммируем зарплату и сумму отпускных (больничных), начисленные за определенное количество дней каждого месяца.
4. Сравниваем реально начисленную зарплату за месяц с порогом для применения НСЛ. Если месячная зарплата не превысила 890 грн., то работник имел право на НСЛ. Если же сумма зарплаты выше, то необходимо рассчитать сумму налога с доходов без применения НСЛ.
Если изменения зарплаты произошли в пределах 890 грн., то ничего дальше делать не нужно.
5. Если реальная зарплата отличается от фактически начисленной в данном месяце и переходит предел в 890 грн. в сторону увеличения или уменьшения, рассчитываем новую сумму месячного налога с доходов.
6. Сравниваем фактически удержанную сумму налога с рассчитанной суммой после проведения годового перерасчета (т. е. выявляем недоплату или переплату налога по каждому работнику).
7. Взыскиваем недоплату и перечисляем ее в бюджет или возвращаем переплату работнику.
8. Отражаем результаты перерасчета в ф. № 1ДФ.
Как поступить, если выявлено, что не хватает документов для правомерного применения НСЛ?
В первую очередь годовой перерасчет заключается в ревизии документов, подтверждающих право на применение НСЛ.
Для применения общей НСЛ необходимо иметь заявление работника. Иногда работодатели пренебрегают этим требованием и применяют НСЛ к зарплате работника без получения от него заявления. Это можем привести к неправомерному применению НСЛ в тех случаях, когда работник уже пользуется НСЛ при получении зарплаты у другого работодателя либо работник одновременно получает доходы от предпринимательской деятельности или является студентом, получающим бюджетную стипендию. Поэтому, если у работодателя нет заявления работника на НСЛ, то его нужно восстановить. В противном случае необходимо сделать перерасчет за все месяцы безосновательного применения НСЛ.
Отметим, что только если у работодателя есть заявление от работника на применение НСЛ, он не несет ответственности за ее неправомерное применение*.
Так, например, если предприниматель весь 2008 год выплачивал работнику зарплату в размере менее 890 грн. и без заявления работника применял к такой зарплате НСЛ, необходимо сделать перерасчет.
В данном случае в результате неправомерного применения НСЛ ежемесячно 257,50 грн. не облагались налогом с доходов. За год сумма недоплаты налога с доходов составляет: 257,50 грн. х 12 мес. х 15% = 463,50 грн.
Работники, претендующие на НСЛ в повышенном размере, кроме заявления представляют дополнительные документы. Порядок представления документов и их состав при применении налоговой социальной льготы утвержден постановлением КМУ от 26.12.2003 г. № 2035 (далее – Порядок № 2035). В случае отсутствия каких-либо документов их нужно восстановить. Если же работник их подать не может, то предоставлять повышенную НСЛ предприниматель не вправе. То есть в данном случае также необходимо провести перерасчет по всем месяцам предоставления повышенной НСЛ.
Какие особенности перерасчета НСЛ для работников, имеющих детей?
Существует несколько оснований, по которым родители, имеющие детей в возрасте до 18 лет, могут воспользоваться 150%-ной НСЛ. На такую НСЛ имеют право одинокие родители, многодетные родители (т. е. имеющие троих и более детей), а также родители ребенка-инвалида. При этом НСЛ предоставляется из расчета на каждого ребенка. Порог для применения НСЛ также увеличивается кратно количеству детей. Кроме права на получение 150%-ной НСЛ на каждого ребенка у таких родителей есть право дополнительно получить общую НСЛ непосредственно на себя – при условии, что зарплата не превышает 890 грн.**.
Основные документы, которые необходимо предпринимателю иметь для правомерного применения НСЛ, – это копии свидетельств о рождении детей. Одинокие родители также обязаны предоставить копию паспорта и своего свидетельства о рождении. Родители ребенка-инвалида дополнительно подают копию пенсионного удостоверения ребенка или справку медико-социальной экспертизы.
Как поступить, если выявлена ошибка при применении НСЛ?
Если выявлена ошибка, то при проведении перерасчета ее следует исправить.
Например, вдовец принят на работу в середине октября 2008 года с зарплатой 650 грн., заявление на применение 150%-ной НСЛ и документы, подтверждающие это право (копии свидетельства о браке и свидетельства о смерти жены) подал 29 октября. При начислении зарплаты за октябрь предприниматель не учел этот факт и до конца года применял НСЛ в общем размере, а не повышенном.
При проведении перерасчета ошибка выявлена. За октябрь-декабрь предоставляется НСЛ в размере 386,25 грн., а не 257,50 грн. Получается, что три месяца излишне удерживался налог из суммы 128,75 грн. (386,25 грн. - 257,50 грн.). Тогда сумма переплаты по налогу с доходов составляет 128,75 грн. х 15% х 3 мес.= 57,93 грн.
Какие документы составляются по результатам перерасчета?
Действующим законодательством не предусмотрена специальная форма для результатов перерасчета. Поэтому все расчеты можно составить в произвольной форме. Результаты перерасчета хранятся у предпринимателя и в налоговую инспекцию не представляются.
Согласно абз. 4 пп. 6.3.2 ст. 6 Закона № 889 работодатель отражает в составе годовой налоговой отчетности все случаи получения заявлений плательщиков налога о применении льготы и заявлений об отказе от льготы. Однако единственным нормативным документом, регулирующим предоставление НСЛ, является Порядок № 2035. При этом указанный Порядок не содержит норм по представлению годовой отчетности, в которой бы отражались случаи подачи заявлений на НСЛ или на отказ от НСЛ. Поэтому единственным отчетом, в котором отражаются сведения о начисленном и перечисленном налоге с доходов, является налоговый расчет по ф. № 1ДФ. Порядок заполнения и представления налоговыми агентами налогового расчета сумм дохода, начисленного (выплаченного) в пользу плательщиков налога, и сумм удержанного из них налога утвержден приказом ГНА Украины от 29.09.2003 г. № 451. Пунктом 3.8 указанного Порядка предусмотрено, что в гр. 8 “Признак налоговой социальной льготы” отражается признак НСЛ в соответствии со справочником, приведенным в приложении к Порядку.
Эти признаки следующие:
01 – для общей НСЛ (257,50 грн.);
02 – для 150%-ной НСЛ (386,25 грн.);
03 – для 200%-ной НСЛ (515,00 грн.);
04 – для дополнительной НСЛ получающим льготу на детей (257,50 грн.).
В гр. 4а “Сумма удержанного налога: начисленного” и гр. 4 “Сумма удержанного налога: перечисленного” отражаются фактические суммы. То есть при переплате они будут уменьшены, а при недоплате соответственно увеличены на суммы, образовавшиеся по результатам годового перерасчета.
Таким образом, результаты перерасчета отражаются в ф. № 1ДФ. Срок проведения перерасчета Закон № 889 конкретно не устанавливает. ГНА Украины рекомендует отражать результаты перерасчета в отчете по ф. № 1ДФ за IV квартал. Однако если предприниматель этого не сделает, то никаких последствий за собой это не повлечет. Перерасчет может быть осуществлен и позже, а его результаты можно отразить и в отчете за I квартал 2009 года.
Что делать с выявленной в результате перерасчета недоплатой или переплатой налога?
Согласно пп. 6.5.3 ст. 6 Закона № 889, если в результате перерасчета возникает недоплата налога, такая сумма взыскивается работодателем за счет суммы любого налогооблагаемого дохода (после его налогообложения) за соответствующий месяц. А при недостаточности суммы дохода – за счет доходов следующих месяцев, до полного погашения такой недоплаты. То есть работодатель не должен уплачивать сумму недоплаты за счет собственных средств. Сумму недоплаты следует взыскать из чистого дохода работника.
Если же в результате проведения перерасчета возникает переплата налога, то на ее сумму уменьшается сумма начисленного налогового обязательства работника за соответствующий месяц (пп. 6.5.5 ст. 6 Закона № 889). При недостаточности такой суммы уменьшается сумма налоговых обязательств следующих периодов, до полного возврата суммы переплаты. Таким образом, вернуть переплаченную в бюджет сумму налога с доходов можно только за счет налоговых обязательств непосредственно того работника, по обязательствам которого возникла переплата.
Чем грозит непроведение годового перерасчета?
Ответственность за непроведение перерасчетов (как годового, так и в случае увольнения работника либо отказа от льготы) определена пп. 6.5.4 ст. 6 Закона № 889. Если работодатель по каким-либо причинам не осуществляет перерасчеты и/или не удерживает сумму недоплаты или ее часть в установленные сроки, то такая сумма взыскивается налоговым органом за счет работодателя и не включается в состав его валовых расходов.
Таким образом, если при проведении налоговой проверки предпринимателя будет выявлено, что он не проводил годовой перерасчет, в результате чего возникла недоплата по налогу с доходов, то он обязан будет уплатить эту сумму из собственных средств. Взыскать ее с работника будет уже невозможно.
Кроме того, к предпринимателю могут быть применены штрафные санкции на основании пп. 17.1.9 ст. 17 Закона Украины от 21.12.2000 г. № 2181-III “О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами”. Им предусмотрено, что если налогоплательщик осуществляет денежные выплаты без предварительного начисления и уплаты налога, то он уплачивает штраф в двойном размере от суммы налогового обязательства.
В Налоговом разъяснении по применению подпунктов 17.1.3 и 17.1.9 пункта 17.1 статьи 17 Закона Украины от 21 декабря 2000 года № 2181-III “О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами”, утвержденном приказом ГНА Украины от 05.07.2002 г. № 310, сообщается, что действие пп. 17.1.9 распространяется на все случаи неполного начисления предпринимателями суммы налога с доходов физических лиц. Следовательно, такие штрафные санкции могут быть применены и в случае выявления налоговой инспекцией недоплаты сумм налога (чего можно было бы избежать при проведении перерасчетов). Отметим, что такой штраф может быть применен только по результатам документальной проверки.
Кроме того, уплата такого штрафа не освобождает предпринимателя от административной ответственности. Согласно ст. 1634 Кодекса об административных правонарушениях Украины за неудержание или неперечисление в бюджет сумм налога с доходов при выплате работнику зарплаты к предпринимателю применяется предупреждение или штраф в размере от 34 до 51 грн.
Еще раз обращаем внимание, что во время проведения годового перерасчета работодатель имеет возможность выявить и устранить допущенные в течение года ошибки, не представляя при этом никаких уточняющих расчетов и не уплачивая каких-либо финансовых санкций.
Алена ЗЕМЦОВА, бухгалтер-эксперт
____________
* Вопросы ответственности работников и работодателей за неправомерное применение НСЛ подробно рассмотрены в письме ГНА Украины от 28.12.2007 г. № 26662/7/17-0117, которое приведено в “Частном предпринимателе” № 3, 2008 г. (Прим. редакции.)
** Подробно об особенностях предоставления НСЛ на детей читайте в материалах “Одинокая мать и налоговая социальная льгота” в “Частном предпринимателе” № 9, 2007 г. и “Детская льгота – обоим родителям” в “Частном предпринимателе” № 20, 2006 г. (Прим. редакции.)
