Внимание! Эта страница является архивной, возможно материалы опубликованные на ней уже устарели. С актуальной информацией для предпринимателей
вы можете ознакомиться в газете «Частный предприниматель»
Физическое лицо предоставляет в аренду нежилые помещения. Общий размер арендной платы в месяц превышает 9 410 грн. При выплате арендной платы арендаторы удерживают налог на доходы (НДФЛ). Необходимо ли собственнику помещения, который, кроме того, является предпринимателем, самому ежемесячно пересчитывать и доплачивать НДФЛ?
(Вопрос поступил на сайт газеты)
Если физическое лицо получает в течение года доходы более чем от двух налоговых агентов и при этом общая сумма такого дохода за какой-либо календарный месяц превышает десятикратный размер минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного налогового года, оно должно по итогам года представить налоговую декларацию об имущественном положении и доходах (пп. “є” п. 176.1 ст. 176 Налогового кодекса (НК)). Данная норма касается граждан.
Если физическое лицо, кроме того, является предпринимателем, уплачивающим налоги по общей системе налогообложения, то необходимо руководствоваться нормами п. 177.11 ст. 177 НК. Данным пунктом предусмотрено, что предприниматели-общесистемщики в декларации указывают как доходы от предпринимательской деятельности, так и прочие доходы. Следовательно, в сроки, установленные для подачи предпринимательской декларации, нужно будет представить декларацию, в которой отражались бы предпринимательские доходы, доходы от аренды недвижимости и другие виды доходов, полученные в статусе физического лица – не предпринимателя.
В соответствии с п. 177.5 ст. 177 НК предприниматели представляют в орган ГНС по месту своего налогового адреса декларацию по результатам календарного года в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного периода (т. е. не позднее 9 февраля).
Пунктом 168.1 ст. 168 НК предусмотрено, что налоговый агент (в нашем случае арендатор) при выплате дохода должен удержать НДФЛ из суммы такого дохода. Согласно п. 167.1 ст. 167 НК ставка налога должна составлять 15%, если размер дохода не превышает 10 минимальных зарплат. В 2011 году эта сумма составляет 9 410 грн. Ставка 17% применяется к сумме превышения указанной суммы. При этом нормами НК не предусмотрено, чтобы налоговые агенты определяли совокупный месячный доход физического лица. Они должны удержать налог только из выплачиваемого дохода.
|
Пример Физическое лицо сдает в аренду недвижимость 5 арендаторам. Каждый из них ему ежемесячно выплачивает 2 000 грн. |
К сумме арендной платы применяется ставка НДФЛ 15%, несмотря на то что общая сумма за месяц составляет 10 000 грн.
В НК отсутствует норма, обязывающая гражданина самостоятельно ежемесячно пересчитывать НДФЛ, но есть норма о том, что физическое лицо обязано вести учет доходов и расходов в объемах, необходимых для определения суммы общего годового налогооблагаемого дохода (пп. “а” п. 176.1 ст. 176 НК).
Форма книги и порядок ведения учета утверждены приказом ГНА Украины от 24.12.2010 г. № 1022. Данную форму книги не следует путать с предпринимательской, форма и порядок ведения которой утверждены приказом ГНА Украины от 24.12.2010 г. № 1025. То есть для учета своих доходов гражданину придется вести две разные книги. Доход, полученный от аренды, не должен отражаться в предпринимательской книге.
Перерасчет НДФЛ производится по итогам года в порядке, определенном в абз. 3 п. 167.1 ст. 167 НК. Он одинаков как для предпринимателей, так и для физлиц. Для перерасчета НДФЛ по итогам года определяется среднемесячный доход. Для расчета размера такого дохода необходимо суммировать все общие месячные налогооблагаемые доходы, полученные как от предпринимательской деятельности, так и от аренды, и разделить на количество месяцев, в которых такие доходы были получены. Размер среднемесячного дохода сравнить с размером максимальной величины дохода, к которому применяется ставка 15%, с суммы превышения нужно уплатить налог по ставке 17%*.
Таким образом, в месяце получения дохода предприниматель не должен ничего пересчитывать и доплачивать. Все это делается по итогам года после представления годовой декларации.
Если предприниматель является плательщиком единого налога на протяжении всего года, то ему не нужно представлять предпринимательскую декларацию. Гражданскую декларацию о доходах необходимо представить в срок до 1 мая (пп. 49.18.4 ст. 49 НК). В книге учета доходов и расходов по ф. № 10, которую ведут единщики, полученные физическим лицом доходы в виде арендной платы также не отражаются.
Ксения Соловей, независимый консультант
____________
* Пример расчета НДФЛ приведен на с. 10 “Частного предпринимателя” № 14,
__________________
* С полным архивом публикаций газеты можно ознакомиться на сайте газеты www.chp.com.ua и СD-диске “Архив газеты за 2011–2013 годы”.
