Please wait...
Внимание! Эта страница является архивной, возможно материалы опубликованные на ней уже устарели. С актуальной информацией для предпринимателей вы можете ознакомиться в газете «Частный предприниматель»
Предприниматель, работающий по общей системе налогообложения, занимается розничной торговлей. В декабре 2008 года объем выручки превысил 360 тыс. грн. Заявление о регистрации в качестве плательщика НДС подано 06.02.2009 г. Когда предприниматель должен был зарегистрироваться в качестве плательщика НДС? Какие штрафные санкции предусмотрены за несвоевременную регистрацию в качестве плательщика НДС? Установлены ли сроки уплаты налоговых обязательств по НДС за период, когда предприниматель осуществлял поставки товаров без начисления НДС, однако должен был уже зарегистрироваться плательщиком НДС?
(г. Днепропетровск)
Разберемся сначала с порядком регистрации предпринимателя в качестве плательщика НДС. Так, пп. 2.3.1 ст. 2 Закона Украины от 03.04.97 г. № 168/97-ВР “О налоге на добавленную стоимость” (далее – Закон № 168) предусмотрено, что обязательной регистрации подлежит какое-либо лицо, если общая сумма поставок товаров (услуг), подлежащая налогообложению согласно данному Закону, в течение последних 12 календарных месяцев совокупно превышает 300 тыс. грн. (без НДС).
Регистрация в качестве плательщика НДС осуществляется по заявлению предпринимателя. Регистрационное заявление плательщика НДС по форме № 1-ПДВ (приложение 1 к Порядку о регистрации в качестве плательщика НДС, утвержденному приказом ГНА Украины от 01.03.2000 г. № 79) направляется лицом в адрес налогового органа с уведомлением о вручении или вручается лично. Срок подачи такого заявления – не позднее 20-го календарного дня с момента достижения суммы налогооблагаемых операций (т. е. 300 тыс. грн. без НДС).
Таким образом, предпринимателю необходимо не позднее 20-го календарного дня с момента достижения* размера объема поставок 300 тыс. грн. подать регистрационное заявление. Так, например, если 300-тысячный рубеж достигнут предпринимателем 09.12.2008 г., то заявление о регистрации в качестве плательщика НДС должно быть подано не позднее 29.12.2008 г.
В течение 10 календарных дней со дня получения заявления о регистрации налоговый орган обязан выдать заявителю Свидетельство о регистрации плательщика НДС. В нашем примере с учетом предельного срока подачи заявления (29.12.2008 г.) предприниматель должен быть внесен в Реестр плательщиков НДС не позднее 08.01.2009 г.
В рассматриваемом вопросе заявление о регистрации было подано 06.02.2009 г. То есть предпринимателем нарушены сроки проведения регистрации в качестве плательщика НДС.
Ответственность за нарушение сроков регистрации лица в качестве плательщика НДС предусмотрена п. 8 Инструкции о порядке применения и взыскания сумм штрафных (финансовых) санкций органами государственной налоговой службы, утвержденной приказом ГНА Украины от 17.03.2001 г. № 110. Данный пункт Инструкции гласит: “лицо, которое в соответствии с требованиями пункта 2.3 статьи 2 Закона Украины “О налоге на добавленную стоимость” должно зарегистрироваться в качестве плательщика налога, но не осуществило такую регистрацию, несет обязательства по начислению и уплате этого налога, а также ответственность за его неначисление или неуплату на уровне лица, зарегистрированного как плательщик налога, без права выписки налоговой накладной”.
Рассмотрим, каковыми будут последствия такого нарушения (на основании данных вышеприведенного примера и с учетом того, что фактически статус плательщика НДС предприниматель приобрел 13.02.2009 г.).
Первая налоговая декларация таким предпринимателем будет подана за период с 13.02.2009 г. по 31.03.2009 г., поскольку если лицо регистрируется в качестве плательщика НДС не с первого дня календарного месяца, первым налоговым периодом является период, начинающийся со дня такой регистрации и заканчивающийся последним днем первого полного календарного месяца (пп. 7.8.1 ст. 7 Закона № 168). Срок представления декларации – не позднее 20.04.2009 г.
В этой декларации в стр. 1 “Операции на таможенной территории Украины, облагаемые по ставке 20 процентов, кроме импорта товаров” отражаются операции, по которым предприниматель начислял налоговые обязательства по НДС начиная с момента приобретения им статуса плательщика НДС (т. е. с 13.02.2009 г.).
Вместе с тем в этой же декларации необходимо отразить и налоговые обязательства по НДС по тем операциям, которые он провел с 08.01.2009 г. по 12.02.2009 г. Это период, когда предприниматель должен был быть зарегистрированным в качестве плательщика НДС, однако не сделал этого (далее – “пропущенный” период). Сумму обязательств необходимо указать в стр. 8.4 со знаком “+”. При этом предпринимателю также нужно заполнить приложение 1 “Расчет корректировки сумм НДС к налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость”. Кроме того, на сумму недоплаты следует начислить 5-процентный штраф и включить его в стр. 28 декларации.
Если предприниматель не отразит в первой налоговой декларации по НДС налоговые обязательства по операциям, проведенным в “пропущенном” периоде, то налоговый орган при проведении проверки самостоятельно доначислит эту сумму налога. Кроме того, на сумму занижения налога будет начислен штраф, размер которого установлен пп. 17.1.3 ст. 17 Закона Украины от 21.12.2000 г. № 2181-III “О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами”, а именно: 10% суммы недоплаты за каждый налоговый период, начиная с периода возникновения такого занижения и оканчивая налоговым периодом, когда плательщику вручено налоговое уведомление по результатам проверки, но не более 50% суммы начисленного обязательства и не менее 10 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан (не менее 1 700 грн.).
Следует также отметить, что налоговые накладные по операциям, проведенным в “пропущенном” периоде, не выписываются. Право на налоговый кредит по таким товарам у предпринимателя также отсутствует, поскольку он приобретал их будучи неплательщиком НДС.
Что касается вопроса применения штрафных санкций за непредставление налоговой декларации за “пропущенный” период, то ГНА Украины в письме от 14.01.2009 г. № 513/7/16-1517-08 разъяснила, что поскольку “…до даты регистрации в качестве плательщика налога на добавленную стоимость лицо (в том числе и несвоевременной регистрации) не имеет права на представление налоговой декларации, то штрафные санкции, предусмотренные подпунктом 17.1.1 пункта 17.1 статьи 17 Закона № 2181 за неподачу налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость физическим лицом – предпринимателем, который не подал в орган налоговой службы заявление о регистрации в качестве плательщика налога на добавленную стоимость, не применяются”.
Следовательно, как такового штрафа за несвоевременную подачу регистрационного заявления действующим законодательством не предусмотрено. В то же время предпринимателю за “пропущенный период” придется уплатить налоговые обязательства по НДС (в случае осуществления поставок в таком периоде) и штраф в размере 5%. При этом права на налоговый кредит по таким товарам у него не будет.
Виктория Панасюк, редактор
________________
* Под моментом достижения размера объема поставок 300 тыс. грн. подразумевается конкретная дата такого события.
