Please wait...
Підприємці у своїй діяльності можуть застосовувати дві системи оподаткування – загальну й спрощену. Причому на спрощеній системі вони можуть застосовувати чотири групи (1–4).
Пропонуємо для ознайомлення порівняльну характеристику систем оподаткування за такими критеріями, як:
Вивчивши ці критерії, ви зможете обрати оптимальні умови оподаткування для своєї діяльності.
Наведемо порівняльні характеристики систем оподаткування ФОП.
Обмеження за обсягом виручки й кількістю працівників
| Система оподаткування | Обмеження за обсягом виручки й кількістю працівників |
|---|---|
| Загальна система | Обмеження за обсягом доходу та кількістю працівників відсутні |
| Єдиний податок перша група | Обсяг доходу протягом року не повинен перевищувати 167 МЗП, установленої на 1 січня звітного року. Можна працювати тільки самостійно без найманих працівників |
| Єдиний податок друга група | Обсяг доходу протягом року не повинен перевищувати 834 МЗП, установленої на 1 січня звітного року. У трудових відносинах із підприємцем одночасно може перебувати не більше ніж 10 осіб |
| Єдиний податок третя група | Обсяг доходу протягом року не повинен перевищувати 1 167 МЗП, установленої на 1 січня звітного року. Для платників ПДВ – 1 167 МЗП, установленої на 1 січня звітного року без ПДВ. Немає обмежень за кількістю працівників |
| Єдиний податок четверта група | Обмеження за обсягом доходу відсутні. Не мають права використовувати найману працю, але членами фермерського господарства можуть бути тільки члени сім’ї ФОП |
Обмеження за видами діяльності
| Система оподаткування | Обмеження за видами діяльності |
|---|---|
| Загальна система | Немає спеціальних обмежень (види діяльності, які заборонено провадити ФОП, перераховані в ст. 4 Закону України від 07.02.91 р. № 698-XII "Про підприємництво") |
| Єдиний податок перша група | Мають право тільки торгувати товарами вроздріб на ринкові й надавати побутові послуги населенню за затвердженим переліком побутових послуг |
| Єдиний податок друга група | Мають право надавати послуги (зокрема, і побутові) платникам єдиного податку та/або населенню, а також здійснювати виробництво, продаж товарів, діяльність у сфері ресторанного господарства. Заборонено надавати посередницькі послуги з купівлі, продажу, оренди та оцінювання нерухомого майна, а також провадити діяльність із виробництва, постачання, продажу (реалізації) ювелірних та побутових виробів із дорогоцінних металів, дорогоцінного каміння, дорогоцінного каміння органогенного утворення та напівдорогоцінного каміння |
| Єдиний податок третя група | Спеціальних обмежень за видами діяльності немає |
| Єдиний податок четверта група | Мають право здійснювати діяльність виключно в межах фермерського господарства, зареєстрованого відповідно до Закону України від 19.06.2003 р. № 973-IV "Про фермерське господарство", а саме тільки вирощування, відгодівлю сільськогосподарської продукції, збір, вилов, перероблення такої власне вирощеної чи відгодованої продукції та її продаж |
Види діяльності, які не можна провадити на умовах сплати єдиного податку в жодній із груп:
- виробництво, експорт, імпорт, продаж підакцизних товарів (крім роздрібного продажу ПММ у ємностях до 20 л, сидру, пері (без додавання спирту), пива й столових вин);
- видобуток, виробництво, реалізацію дорогоцінних металів і дорогоцінного каміння, зокрема органогенного утворення (крім виробництва, постачання, продажу (реалізації) ювелірних та побутових виробів із дорогоцінних металів, дорогоцінного каміння, дорогоцінного каміння органогенного утворення та напівдорогоцінного каміння);
- видобуток, реалізацію корисних копалин, крім реалізації корисних копалин місцевого значення;
- діяльність у сфері фінансового посередництва, крім діяльності страховими агентами, сюрвеєрами, аварійними комісарами та аджастерами;
- діяльність з управління підприємствами;
- надання послуг пошти (крім кур'єрської діяльності) та зв'язку (крім діяльності, що не підлягає ліцензуванню);
- діяльність із продажу предметів мистецтва та антикваріату, з організації торгів (аукціонів) виробами мистецтва, колекціонування або антикваріату;
- діяльність з організації, проведення гастрольних заходів;
- технічні випробування та дослідження (гр. 74.3 КВЕД ДК 009:2005 (у чинному КВЕД ДК 009:2010 група 71.20));
- діяльність у сфері аудиту;
надання в оренду земельних ділянок загальною площею понад 0,2 гектара, житлових приміщень та/або їхніх частин загальною площею понад 400 кв. м, нежитлових - приміщень (споруд, будівель) та/або їхніх частин загальною площею понад 900 кв. м;
- діяльність страхових (перестрахових) брокерів;
- діяльність з організації та проведення азартних ігор, лотерей (крім розповсюдження лотерей), парі (букмекерське парі, парі тоталізатора);
- обмін валют.
Не зможуть бути єдинниками нерезиденти України.
Спеціальні обмеження, які не дають права бути єдинником четвертої групи, якщо:
- понад 50% доходу, отриманого від продажу сільгосппродукції власного виробництва та продуктів її переробки, становить дохід від реалізації декоративних рослин (за винятком зрізаних квітів, вирощених на угіддях, які перебувають у власності або користуванні), диких тварин і птахів, хутряних виробів і хутра (крім хутряної сировини);
- виробляють підакцизні товари, крім виноградних виноматеріалів (коди згідно з УКТ ЗЕД 2204 29-2204 30), виготовлених на підприємствах первинного виноробства для підприємств вторинного виноробства, які використовують такі виноматеріали для виробництва готової продукції, а також крім електроенергії, виробленої кваліфікованими когенераційними установками та/або з відновлюваних джерел енергії (за умови, що дохід від реалізації такої енергії не перевищує 25% доходу від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг));
- станом на 1 січня базового (звітного) року має податковий борг, за винятком безнадійного податкового боргу, що виник внаслідок дії обставин непереборної сили (форс-мажорних обставин).
Порядок реєстрації платником податків
| Система оподаткування | Порядок реєстрації платником податків |
|---|---|
| Загальна система | Орган ДПС самостійно здійснює взяття на облік ФОП не пізніше ніж наступного робочого дня від дня отримання відомостей від держреєстратора. Ніяких заяв до податкової служби подавати не потрібно |
| Єдиний податок перша й друга група | Якщо підприємець бажає відразу після держреєстрації працювати за спрощеною системою, він може подати заяву про застосування спрощеної системи оподаткування першої (другої) групи безпосередньо держреєстраторові під час реєстрації ФОП. Якщо він цього не зробив, то в місяці держреєстрації треба подати таку заяву до органу ДПС. Новостворений ФОП вважатиметься платником єдиного податку з 1-го числа місяця, що настає за місяцем, у якому відбулася держреєстрація. За бажанням зареєстрований єдинник може безкоштовно й безумовно отримати в податковій інспекції витяг із Реєстру платників єдиного податку шляхом подання запиту до податкової служби |
| Єдиний податок третя та четверта групи | Якщо підприємець бажає відразу після держреєстрації працювати за спрощеною системою, він може подати заяву про застосування спрощеної системи оподаткування третьої (четвертої) групи безпосередньо держреєстраторові під час реєстрації ФОП. Якщо він цього не зробив, потрібно протягом 10 днів після реєстрації подати заяву до органу ДПС. Він вважатиметься платником єдиного податку з 1-го числа місяця, у якому відбулася його держреєстрація. За бажанням зареєстрований єдинник може безкоштовно й безумовно отримати в податковій інспекції витяг із Реєстру платників єдиного податку шляхом подання запиту до податкової служби |
| Система оподаткування | Ставки податку |
|---|---|
| Загальна система | З чистого доходу ФОП сплачує ПДФО за ставкою 18% та військовий збір за ставкою 1,5%. Чистий дохід визначається як різниця між валовим доходом (виручкою) та витратами, безпосередньо пов'язаними з його отриманням. Витрати обліковуються на підставі первинних документів. Перелік витрат визначено в п. 177.4 ст. 177 ПКУ Єдиний податок |
| Єдиний податок перша група | Ставки єдиного податку встановлюються місцевими радами залежно від виду господарської діяльності в межах до 10% ПМ для працездатних осіб, установленого на 1 січня звітного року з розрахунку на місяць. Якщо ФОП здійснює кілька видів діяльності, податок сплачується за більшою ставкою. Передбачено ще одну ставку в розмірі 15% отриманого доходу. Вона застосовується до таких доходів: – суми перевищення граничного обсягу доходу; – доходу, отриманого від не зазначеного в реєстрі виду діяльності або забороненого виду діяльності; – доходу, отриманого із застосуванням негрошових форм розрахунку. Доходи, отримані на умовах роботи за єдиним податком, не включаються до складу загального річного оподатковуваного доходу фізичної особи |
| Єдиний податок друга група | Ставки єдиного податку встановлюються місцевими радами залежно від виду господарської діяльності в межах до 20% МЗП з розрахунку на місяць, установленої на 1 січня звітного року. Якщо ФОП здійснює кілька видів діяльності, податок сплачується за більшою ставкою. Передбачено ще одну ставку в розмірі 15% отриманого доходу. Вона застосовується до таких доходів: – суми перевищення граничного обсягу доходу; – доходу, отриманого від не зазначеного в реєстрі виду діяльності або забороненого виду діяльності; – доходу, отриманого із застосуванням негрошових форм розрахунку. Доходи, отримані на умовах роботи за єдиним податком, не включаються до складу загального річного оподатковуваного доходу фізичної особи |
| Єдиний податок третя група | Можна застосовувати одну з двох ставок єдиного податку, які обчислюються у відсотках від доходу: – 3%+ПДВ відповідно до норм р. V ПКУ; – 5% – якщо ФОП не є платником ПДВ. Передбачено ще одну ставку в розмірі 15% отриманого доходу. Вона застосовується до таких доходів: – суми перевищення обсягу граничного доходу; – доходу, отриманого від забороненого виду діяльності; – доходу, отриманого із застосуванням негрошових форм розрахунку |
| Єдиний податок четверта група | Розмір ставок розраховується у відсотках бази оподаткування з 1 га сільськогосподарських угідь та/або земель водного фонду і залежить від категорії (типу) земель, їх розташування згідно п. 293.9 ст. 293 ПКУ |
Корисно знати: Ставки єдиного податку – 2021
| Система оподаткування | Порядок сплати податку |
|---|---|
| Загальна система | Податок сплачується авансом. Авансові платежі з ПДФО розраховуються ФОП самостійно за фактичними даними, зазначеними в установленій формі обліку доходів та витрат за кожен квартал. До бюджету вони сплачуються до 20 квітня, до 20 липня й до 20 жовтня. За четвертий квартал авансовий платіж не сплачується. Якщо за результатами якогось кварталу доходу немає, авансовий платіж теж не сплачується. Остаточний розрахунок податку здійснюється на підставі даних річної декларації, з огляду на внесені авансові платежі |
| Єдиний податок перша й друга група | Єдиний податок сплачується щомісяця авансом не пізніше ніж 20-го числа поточного місяця |
| Єдиний податок третя група | Єдиний податок сплачується протягом 50 календарних днів після закінчення звітного кварталу |
| Єдиний податок четверта група | Єдиний податок сплачується щокварталу протягом 30 календарних днів, що настають за останнім календарним днем податкового (звітного) кварталу, у таких розмірах: у I кварталі – 10% (не пізніше ніж 30 квітня); у II кварталі – 10% (не пізніше ніж 30 липня); у III кварталі – 50% (не пізніше ніж 30 жовтня); у IV кварталі – 30% (не пізніше ніж 30 січня) |
| Система оподаткування | Порядок подання звітності |
|---|---|
| Загальна система | Декларація про доходи подається раз на рік не пізніше ніж 9 лютого наступного року. Новостворені підприємці та ті, що перейшли зі спрощеної системи, звітують також за підсумками роботи за рік |
| Єдиний податок перша й друга група | Податкова декларація подається один раз на рік протягом 60 календарних днів після закінчення звітного року |
| Єдиний податок третя група | Податкова декларація подається щокварталу протягом 40 календарних днів після закінчення звітного кварталу |
| Єдиний податок четверта група | Податкова декларація на поточний рік подається не пізніше ніж 20 лютого поточного року |
Корисно знати: Календар для єдинників першої та другої групи – 2021
Календар для єдинників третьої групи – 2021
Календар для єдинників четвертої групи – 2021
Календар загальносистемника – 2021
| Система оподаткування | Облік доходів та витрат |
|---|---|
| Загальна система | Облік ведеться в Книзі обліку доходів і витрат, форму якої затверджено наказом Міндоходів від 16.09.2013 р. № 481 до встановлення Мінфіном Типової форми обліку доходів та витрат |
| Єдиний податок перша й друга група | Облік ведеться в довільній формі шляхом помісячного відображення отриманих доходів |
| Єдиний податок третя група | ФОП, які обрали ставку 5%, ведуть облік доходів у довільній формі шляхом помісячного відображення отриманих доходів. ФОП, які обрали ставку 3%+ПДВ, ведуть облік і доходів, і витрат у довільній формі шляхом помісячного відображення доходів та витрат |
| Єдиний податок четверта група | Ведення обліку доходів та витрат нормами НКУ не визначено |
Використання РРО під час здійснення готівкових розрахунків
| Система оподаткування | Зобов’язання використання РРО |
|---|---|
| Загальна система | ФОП зобов'язаний використовувати РРО/ПРРО (або розрахункові квитанції з КОРО, якщо здійснює розрахунки в готівковій та безготівковій формі (із застосуванням електронних платіжних засобів, платіжних чеків, жетонів тощо) |
| Єдиний податок перша група | Звільнені від застосування РРО/ПРРО |
| Єдиний податок друга, третя та четверта група | Тимчасово до 1 січня 2022 року не застосовують РРО/ПРРО ФОП – єдинники другої – четвертої групи, обсяг доходу яких протягом календарного року не перевищує 220 розмірів МЗП на 1 січня податкового (звітного) року, незалежно від обраного виду діяльності, крім тих, які здійснюють: – реалізацію технічно складних побутових товарів, що підлягають гарантійному ремонту. До технічно складних побутових товарів належать непродовольчі товари широкого вжитку (прилади, машини, обладнання тощо), які складаються з вузлів, блоків, комплектувальних виробів, відповідають вимогам нормативних документів, мають технічні характеристики, супроводжуються експлуатаційними документами та на які встановлено гарантійний термін. Перелік груп таких товарів затверджено постановою Кабміну від 16.03.2017 р. № 231; – реалізацію лікарських засобів, виробів медичного призначення та надання платних послуг у сфері охорони здоров’я; – реалізацію ювелірних та побутових виробів із дорогоцінних металів, дорогоцінного каміння, дорогоцінного каміння органогенного утворення та напівдорогоцінного каміння. У разі перевищення такими ФОП-єдинниками в календарному році обсягу доходу в 220 розмірів МЗП, застосування РРО/ПРРО є обов’язковим. Застосування РРО/ПРРО починається з першого числа першого місяця кварталу, що настає за виникненням такого перевищення, та продовжується в усіх наступних податкових періодах протягом реєстрації суб’єкта господарювання як платника єдиного податку. Якщо не будуть унесені зміни до законодавства, то починаючи з 1 січня 2022 року РРО/ПРРО зобов'язані будуть застосовувати всі єдинники незалежно від обсягу доходу та виду діяльності |
| Система оподаткування | Реєстрація платником ПДВ |
|---|---|
| Загальна система | У разі досягнення обсягу оподатковуваних операцій 1 млн грн за останні 12 календарних місяців ФОП зобов'язаний зареєструватися платником ПДВ |
| Єдиний податок перша й друга група | Не є платниками ПДВ. Однак під час ввезення імпортного товару в Україну сплачують ПДВ на загальних підставах |
| Єдиний податок третя група | Підприємці за ставкою 3% є платниками ПДВ й зобов’язані зареєструватися незалежно від обсягу доходу. Підприємці, які застосовують ставку єдиного податку 5%, не є платниками ПДВ навіть у разі досягнення обсягу оподатковуваних операцій 1 млн грн за останні 12 календарних місяців. Для того щоб стати платниками ПДВ, вони зобов’язані змінити ставку єдиного податку з 5% на 3% й зареєструватися платниками ПДВ |
| Єдиний податок четверта група | У разі досягнення обсягу оподатковуваних операцій 1 млн грн за останні 12 календарних місяців ФОП зобов'язаний зареєструватися платником ПДВ |
| Система оподаткування | Сплата єдиного внеску |
|---|---|
| Загальна система | ФОП нараховують ЄСВ на чистий дохід за ставкою 22%. Розмір ЄСВ не може бути меншим від мінімального внеску, який розраховується як добуток МЗП у поточному місяці й ставки єдиного внеску 22%. Максимальна величина доходу, на яку нараховується ЄСВ, становить 15 розмірів МЗП. Починаючи з 01.01.2021 р., якщо у ФОП у конкретному місяці доходу не було, він може (а не зобов'язаний) самостійно визначити базу для нарахування ЄСВ, але не менше ніж МЗП й не більше ніж максимальна величина доходу, на яку нараховується ЄСВ, нарахувати та сплатити за цей місяць ЄСВ. Внески сплачуються щокварталу до 20-го числа місяця, що настає за кварталом |
| Єдиний податок перша, друга, третя й четверта групи | Суму єдиного внеску ФОП-єдинники визначають самостійно, але не менше ніж мінімальний внесок, який розраховується як добуток МЗП у поточному місяці й ставки єдиного внеску 22%. Максимальна величина доходу, на яку нараховується ЄСВ, становить 15 розмірів МЗП. Єдиний внесок сплачується щокварталу до 20-го числа місяця, що настає за кварталом. Єдинники четвертої групи мають право здійснювати сплату ЄСВ й за членів фермерського господарства |
Від сплати ЄСВ за себе звільняються ФЛП, незалежно від обраної системи оподаткування, та члени сімейного фермерського господарства, які отримують пенсію за віком або за вислугу років, або є особами з інвалідністю, або досягли віку, установленого ст. 26 Закону України від 09.07.2003 р. № 1058-IV "Про загальнообов’язкове державне пенсійне страхування", та отримують відповідно до закону пенсію або соціальну допомогу. Такі особи можуть бути платниками ЄСВ тільки за умови їх добровільної участі в системі загальнообов'язкового державного соціального страхування.
Також звільняються від сплати ЄСВ за себе ФЛП, які мають основне місце роботи, за місяці звітного періоду, за які роботодавець сплатив за них ЄСВ у розмірі, не меншому від мінімального страхового внеску. Такі особи можуть бути платниками ЄСВ за умови самостійного визначення за місяці звітного періоду, за які роботодавець сплатив ЄСВ за таких осіб у розмірі, меншому від мінімального страхового внеску, бази нарахування, але не більшому від максимальної величини бази нарахування ЄСВ. До того ж сума ЄСВ не може бути меншою за розмір мінімального страхового внеску.
Тимчасово звільняються від нарахування, обчислення та сплати ЄСВ єдинники першої групи за періоди з 1 по 31 грудня 2020 року, з 1 по 31 січня, з 1 по 28 лютого, з 1 по 31 березня, з 1 по 30 квітня та з 1 по 31 травня 2021 року. Такі особи можуть ухвалити рішення про нарахування, обчислення та сплату ЄСВ за зазначені періоди на загальних підставах. У такому разі інформація про сплачені суми зазначається у звітності про нарахування ЄСВ за звітний період.
Корисно знати: Розміри мінімального та максимального ЄСВ для ФОП 2021 року
Періодично вносяться законодавчі зміни до умов оподаткування підприємців. Аби завжди знати про ці зміни – читайте тут.
Матеріал для сайту підготовлено 5 квітня 2021 року
УВАГА: якщо ви хочете поставити запитання редакції газети "Приватний підприємець" за матеріалами цієї статті, робіть це в розділі "Поставити запитання".
