Обжалуем налоговые решения в административном порядке (09.2011)

Внимание! Эта страница является архивной, возможно материалы опубликованные на ней уже устарели. С актуальной информацией для предпринимателей
вы можете ознакомиться в газете «Частный предприниматель».

Периодически предприниматели сталкиваются с необходимостью обжалования решений налоговых органов. До 1 января 2011 года порядок обжалования регулировался Законом Украины от 21.12.2000 г. № 2181-III “О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами”, после этой даты – Налоговым кодексом Украины (НК).

Согласно пп. 14.1.7 ст. 14 НК обжалование решений контролирующих органов – это “обжалование налогоплательщиком налогового уведомления-решения об определении сумм денежного обязательства налогоплательщика или любого решения контролирующего органа в порядке и сроки, установленные настоящим Кодексом по процедурам административного обжалования, или в судебном порядке”.

Денежным обязательством налогоплательщика считается сумма средств, которую налогоплательщик должен уплатить в соответствующий бюджет как налоговое обязательство и/или штрафную (финансовую) санкцию, а также санкции за нарушение законодательства в сфере внешнеэкономической деятельности (пп. 14.1.39 ст. 14 НК). Исходя из норм НК, теперь обжалование налоговых обязательств и неналоговых штрафов в административном порядке осуществляется одинаково.

Отметим, что в НК осталось правило конфликта интересов. Если норма НК или другого нормативно-правового акта, изданного на его основании, или если нормы разных законов или разных нормативно-правовых актов допускают неоднозначную (множественную) трактовку прав и обязанностей налогоплательщиков или контролирующих органов, вследствие чего есть возможность принять решение в пользу как налогоплательщика, так и контролирующего органа, решение принимается в пользу налогоплательщика (п. 56.21 ст. 56 НК).

Что можно обжаловать?

Порядок обжалования решений налогового органа регулируется ст. 55 и 56 НК и Положением о порядке подачи и рассмотрения жалоб налогоплательщиков органами государственной налоговой службы, утвержденным приказом ГНАУ от 23.12.2010 г. № 1001 (далее – Положение № 1001).

В соответствии с этими документами налоговое уведомление-решение об определении суммы денежного обязательства налогоплательщика или любое другое решение органа ГНС может быть отменено вышестоящим органом ГНС во время проведения процедуры его административного обжалования и в других случаях при установлении несоответствия таких решений актам законодательства. При этом нормативно-правовыми актами не ограничены виды решений, которые может обжаловать налогоплательщик.

Таким образом, налогоплательщик вправе обжаловать любое решение органа ГНС, затрагивающее его интересы или права, причем как в административном, так и в судебном порядке. В частности, налогоплательщик имеет право обжаловать:

– налоговые уведомления-решения об определении сумм денежных обязательств, штрафных (финансовых) санкций, пени за нарушение расчетов в сфере ВЭД;

– налоговые требования по налоговому долгу;

– решения о запрете осуществления операций с залоговыми активами (предписания);

– решения о продаже активов, находящихся в налоговом залоге;

– решения об аресте активов;

– решения о досрочном расторжении договоров о рассрочке и отсрочке налоговых обязательств по инициативе органа ГНС;

– решения об аннулировании в качестве плательщика НДС;

– предоставленную ему налоговую консультацию;

– действия работников органов ГНС, выразившиеся в неприеме деклараций (расчетов);

– постановления по делу об административном правонарушении и пр.

Подчеркнем еще раз, что налогоплательщик самостоятельно определяет предмет обжалования. Решение о подачи жалобы он принимает на основании того, что решение налогового органа (действие или бездействие его должностных лиц), по его мнению, нарушает или ограничивает его права.

Как и прежде, органы ГНС рассматривают жалобы субъектов хозяйствования на налоговые уведомления-решения об определении сумм денежных обязательств или любые другие решения налоговых органов по налогам и сборам, контроль за взиманием которых возложен на налоговые органы.

Контроль за взиманием пошлины, акцизного налога, НДС и других налогов и сборов, которые уплачиваются при ввозе (вывозе) товаров и предметов на таможенную территорию Украины (из Украины) осуществляют таможенные органы. То есть при несогласии налогоплательщика с начислениями, связанными с уплатой налогов и сборов при ввозе (вывозе) товаров, или другими действиями работников таможенных органов, такой плательщик подает жалобу в таможенный орган.

Не подлежит обжалованию налоговое обязательство, самостоятельно определенное налогоплательщиком в налоговой декларации (расчете).

Куда подается жалоба?

Согласно п. 56.2 ст. 56 НК, если предприниматель считает, что орган ГНС неправильно определил сумму денежного обязательства или принял любое иное решение, которое противоречит законодательству или выходит за пределы его полномочий, то такой плательщик имеет право обратиться с жалобой о пересмотре этого решения в вышестоящий контролирующий орган.

Вышестоящими контролирующими органами является ГНАУ – для государственных налоговых администраций в АР Крым, областях, городах Киеве и Севастополе, которые в свою очередь являются вышестоящими контролирующими органами для налоговых инспекций (п. 55.2 ст. 55 НК).

Таким образом, предприниматель должен обратиться с жалобой в вышестоящий орган ГНС. Жалобы на решение налоговых инспекций подаются в ГНА в АР Крым, областях, городах Киеве и Севастополе.

Жалобы на решение ГНА в АР Крым, областях, городах Киеве и Севастополе подаются в ГНАУ. То есть на сегодняшний день существует двухуровневая система обжалования (ранее была трехуровневая).

В случае нарушения налогоплательщиком сроков подачи жалобы такая жалоба не рассматривается и возвращается ему с указанием причин возврата (п. 56.7 ст. 56 НК). Поэтому если предприниматель обратится не в тот орган ГНС, то он пропустит срок административного обжалования и сможет отстаивать свои права только в судебном порядке.

Жалобы на решение региональных управлений Департамента контроля за производством и обращением спирта, алкогольных напитков и табачных изделий подаются в Департамент контроля за производством и обращением спирта, алкогольных напитков и табачных изделий ГНАУ. Жалобы на решение Департамента контроля за производством и обращением спирта, алкогольных напитков и табачных изделий ГНАУ подаются непосредственно в ГНАУ (п. 8.2 Положения № 1001).

Обращаем внимание, что налогоплательщик одновременно с подачей жалобы в вышестоящий налоговый орган обязан в письменном виде уведомить налоговый орган, которым определена сумма денежного обязательства или принято другое решение, об обжаловании его решения (п. 56.5 ст. 56 НК).

В какие сроки жаловаться?

Жалоба подается в течение 10 календарных дней, следующих за днем получения налогового уведомления или другого обжалуемого решения (п. 56.3 ст. 56 НК). День его получения не учитывается при исчислении этого срока. При этом жалоба может быть отправлена в адрес органа ГНС по почте ценным письмом с уведомлением о вручении и описью вложения.

Датой подачи жалобы является день ее фактического получения соответствующим органом ГНС, а в случае отправки по почте – дата получения отделением почтовой связи от налогоплательщика почтового отправления с жалобой, указанная отделением почтовой связи в уведомлении о вручении почтового отправления или на конверте (п. 56.16 ст. 56 НК).

При отсутствии уведомления о вручении и описи вложения почтового отправления и оттиска календарного штемпеля отделения почтовой связи на почтовом отправлении (конверте, бандероли), что делает невозможным выяснение фактической даты получения отделением почтовой связи жалобы, датой подачи жалобы считается дата фактического поступления жалобы в орган ГНС (п. 7 Положения № 1001).

НК установил также 30-дневный срок обжалования денежных обязательств. Он применяется в случае, если в соответствии с законом налоговый орган самостоятельно определяет налоговое обязательство налогоплательщика по причинам, не связанным с нарушением налогового законодательства (п. 56.12 НК). Например, по налогу на доходы, начисленному гражданам на основании представленной им гражданской декларации о доходах.

Если последний день подачи жалобы приходится на выходной или праздничный день, то предельный срок ее подачи переносится на первый следующий рабочий день (п. 56.13 ст. 56 НК).

Если жалоба подана своевременно, то исполнение решения органа ГНС приостанавливается на срок со дня подачи жалобы до дня окончания процедуры административного обжалования. До окончания этого срока налоговый орган не может направить налоговое требование, а сумма обжалуемого денежного обязательства считается несогласованной.

Как оформить жалобу?

В соответствии с п. 56.3 ст. 56 НК жалоба оформляется письменно в произвольной форме. Отказ в ее приеме запрещается.

К жалобе могут прилагаться надлежащим образом заверенные копии документов, расчеты и доказательства, которые предприниматель считает необходимым представить в обоснование или подтверждение содержания жалобы. В ней подробно излагается, с какими именно пунктами акта проверки и принятого решения предприниматель не согласен и какому нормативному акту они противоречат.

Перечень обязательных сведений, которые должны содержаться в жалобе, перечислен в п. 3 Положения № 1001. В него входят:

– фамилия, имя, отчество, место проживания предпринимателя;

– наименование органа ГНС, которым принято обжалуемое решение, дата и номер, название налога, сбора или штрафной санкции и сумма;

– суть вопроса, просьбы или требования и обоснование несогласия налогоплательщика с суммой денежного обязательства в обжалуемом уведомлении-решении, или несогласия с другим решением органа ГНС;

– информация об уведомлении или неуведомлении соответствующего органа ГНС о подачи жалобы в вышестоящий орган ГНС;

– подпись предпринимателя. Если жалоба подается представителем предпринимателя, то к ней прилагается копия доверенности;

– перечень документов и расчетов, прилагаемых к жалобе, в случае направления жалобы по почте прилагается опись вложенного и уведомление о вручении.

Жалоба, оформленная без соблюдения указанных требований, которые не дают возможности рассмотреть ее по сути, возвращается с соответствующими разъяснениями предпринимателю в 5-дневный срок со дня ее получения.

Не рассматриваются также повторные обращения в один и тот же орган ГНС от одного и того же лица по одному и тому же вопросу, если первое обращение рассмотрено по сути.

Приведем образец для заполнения жалобы.

В соответствии с п. 19 Положения № 1001 лицо, которое подало жалобу на решение органа ГНС, имеет право:

– лично излагать аргументы и принимать участие в проверке поданной жалобы;

– ознакомиться с материалами проверки;

– подавать дополнительные материалы или настаивать на их запросе налоговым органом, рассматривающим жалобу;

– присутствовать при рассмотрении жалобы;

– пользоваться услугами адвоката или представителя, оформив это полномочие в установленном законом порядке;

– получать решение о результатах рассмотрения жалобы;

– выражать устно или в письменном виде требование о соблюдении тайны рассмотрения жалобы;

– требовать возмещения убытков, если они стали результатом неправомерных решений;

– отзывать поданную жалобу в любое время до принятия решения по результатам ее рассмотрения. Отзыв жалобы проводится путем подачи письменного заявления.

В какие сроки рассматривается жалоба?

Орган ГНС обязан принять мотивированное решение по жалобе и направить его в течение 20 календарных дней со дня ее получения по почте с уведомлением о вручении или предоставить предпринимателю под расписку. В соответствии с п. 15 Положения № 1001 решение считается направленным (врученным) физическому лицу – налогоплательщику, если оно вручено лично ему или его представителю под расписку либо направлено по почте с уведомлением о вручении по указанному в жалобе (заявлении) адресу.

Руководитель соответствующего органа ГНС (или его заместитель) может принять решение о продлении сроков рассмотрения жалобы предпринимателя, но не более 60 календарных дней, и письменно уведомить его об этом до истечения 20-дневного срока.

Согласно п. 56.9 ст. 56 НК, если мотивированное решение по жалобе не будет направлено предпринимателю в течение 20 дней (или в течение срока, продленного по решению руководителя органа ГНС), такая жалоба считается полностью удовлетворенной в пользу предпринимателя со дня, следующего за последним днем указанных сроков.

Если орган ГНС направляет решение о полном или частичном неудовлетворении жалобы, то предприниматель имеет право обратиться в течение 10 календарных дней, следующих за днем получения ответа, с повторной жалобой в ГНАУ.

Окончательное решение ГНАУ по заявлению или жалобе не подлежит дальнейшему административному обжалованию, но может быть обжаловано в судебном порядке.

Сроки подачи жалобы о пересмотре решения органа ГНС могут быть продлены руководителем этого органа по заявлению предпринимателя, например, если он в указанный период находился за пределами Украины (п. 56.14 ст. 56 НК).

Вместе с тем лучше сроки обжалования не пропускать, так как в противном случае налоговое обязательство будет считаться согласованным и его придется сначала уплатить, а только потом обжаловать решение налогового органа по его начислению в судебном порядке.

Процедура административного обжалования заканчивается:

– днем, следующим за последним днем срока, предусмотренного для подачи жалобы на решения органа ГНС, если жалоба не была подана в установленный срок;

– днем получения предпринимателем решения органа ГНС о полном удовлетворении жалобы;

– днем получения предпринимателем решения ГНАУ;

– днем обращения предпринимателя в орган ГНС с заявлением о рассрочке, отсрочке обжалуемых налоговых обязательств.

День окончания процедуры административного обжалования считается днем согласования денежного обязательства, которое необходимо уплатить в 10-дневный срок, включая пеню и штрафные санкции при их наличии (п. 56.17 ст. 56 НК). Неуплаченное в срок денежное обязательство становится налоговым долгом со всеми вытекающими из этого последствиями.

Если было принято решение о продлении сроков рассмотрения жалобы предпринимателя, то в течение таких дополнительных сроков независимо от результатов административного обжалования не начисляется пеня. Пеня может быть начислена только за 20 календарных дней рассмотрения жалобы*.

Пеня и штрафы, начисленные на сумму денежного обязательства (ее часть), отмененную по результатам обжалования, также подлежат отмене. Если пеня и штрафы уже уплачены предпринимателем, то они могут быть зачтены в счет погашения налогового долга или возвращены налогоплательщику (п. 57.4 ст. 57 НК).

Если почта не может вручить предпринимателю решение о результатах рассмотрения жалобы из-за отсутствия его по местонахождению или его отказа принять такое решение, либо по другим причинам, решение о результатах рассмотрения жалобы считается врученным предпринимателю в день, указанный почтовой службой в уведомлении о вручении с отражением причин невручения.

Андрей Черкасов, независимый консультант

________________

* Подробно о начислении пени читайте в “Частном предпринимателе” № 7, 2011 г., с. 11. (Прим. редакции.)

___________________

* С полным архивом публикаций газеты можно ознакомиться на сайте газеты www.chp.com.ua и СD-диске “Архив газеты за 2011–2013 годы”.

"Частный предприниматель" №9, май 2011 г.