Внимание! Эта страница является архивной, возможно материалы опубликованные на ней уже устарели. С актуальной информацией для предпринимателей
вы можете ознакомиться в газете «Частный предприниматель»
Нередко предприниматели используют для осуществления своей деятельности помещения, бесплатно предоставленные близкими людьми (мужьями, родителями, братьями, друзьями и т. д.). Но в налоговом плане великодушие родных и близких может обернуться проблемой. Налоговый кодекс (НК) позволяет органам ГНС претендовать на “кусочек” таких отношений в денежном эквиваленте. То есть на часть неуплаченной арендной платы в виде налога на доходы физических лиц. Этих претензий можно избежать, если правильно все оформить.
Суть подобных отношений с налоговой точки зрения такова: если налогоплательщик бесплатно пользуется чужим имуществом, то при определенных обстоятельствах он должен заплатить налог с этого “дохода”. Доходом в данном случае считается сумма – эквивалент стоимости пользования имуществом, полученного “за просто так”. Например, предприниматель пользуется помещением родственника (фактически бесплатно арендует). Рыночная стоимость аренды такого помещения составляет определенную сумму. Поскольку предприниматель эту сумму родственнику не уплачивает, она в понимании налоговиков считается доходом предпринимателя и должна облагаться налогом на доходы.
Сразу оговоримся: процедура “понуждения” уплаты этих денег в бюджет непроста – работникам налоговой службы придется потрудиться, чтобы взыскать такой “налог”. Но потенциально опасность существует. Для того чтобы лишить фискальные органы возможности взимать налог с бесплатной аренды, предлагаем несколько вариантов оформления таких отношений.
|
Собственник недвижимости может подарить право |
И еще обратим внимание. Если бизнес, которым намерен заниматься предприниматель в чужом помещении, требует получения разрешительных документов, то данным способом воспользоваться не получится. Ибо почти все разрешительные документы выдаются на основании предъявления среди прочих документов и договора аренды. Подписывать же для отвода глаз договор аренды, а впоследствии воспользоваться предложенным в данной статье способом – не рекомендуем, поскольку все контролирующие органы взаимодействуют друг с другом гораздо теснее, чем нам может показаться. И если всплывет, что арендатор заключил в действительности два договора: один – для разрешительного органа (чтобы получить заключение, разрешение и пр.), а второй – для налоговой (чтобы не платить налог на доходы), то могут возникнуть неприятности, вплоть до “близкого” знакомства с уголовным законодательством.
Что говорит НК
Нормы налогового законодательства в данном аспекте несправедливы. Они требуют, чтобы пользование имуществом облагалось налогом. В то же время позволяют получать каждый месяц подарки, не облагаемые налогом (подробнее – ниже). То есть в дар можно, а в пользование – нет. Было бы логичнее наоборот.
Чтобы эту логику “вернуть”, предлагаем использовать подарок. Но не просто подарок, а подарок права пользования. Собственник недвижимости может подарить право пользования помещением своему так называемому арендатору. Звучит странно, не правда ли? Но на самом деле наши законы (и гражданские, и налоговые) неплохо “подогнаны” под данный вид отношений.
Для предпринимателей такой способ подходит в первую очередь. НК предписывает предпринимателю быть налоговым агентом любого физического лица относительно налогооблагаемых доходов, начисленных в его пользу. Поэтому если предприниматель арендует помещение у физического лица (родственника, знакомого и др.), он должен начислять и выплачивать ему арендную плату, а также удерживать из нее налог на доходы и перечислять его в бюджет.
Для самого же предпринимателя пользование помещением, чтобы оно не посчиталось дополнительным благом, необходимо подвести под освобожденные от налогообложения доходы (ст. 165 НК).
Подпункт 165.1.39 ст. 165 НК говорит о том, что налогооблагаемым доходом не является стоимость подарков “если их стоимость не превышает 50% одной минимальной заработной платы (в расчете на месяц), установленной на 1 января отчетного налогового года, за исключением денежных выплат в любой сумме”.
Прежде чем приступить к дальнейшему изучению вопроса, сделаем отступление для “самых близких родственников”, которыми по НК являются: родители, муж (жена), дети (по НК – члены семьи первой степени родства, в дальнейшем для удобства назовем таких родственников “первостепенными родственниками”). Эти люди могут делать друг другу подарки на любую сумму. При этом получатель подарка не платит налог на доходы. Такое “освобождение” предоставляется пп. 174.2.1 и 174.6 ст. 174 НК.
Что говорит ГКУ
Теперь обратимся к Гражданскому кодексу Украины (ГКУ). Часть 2 ст. 718 ГКУ убеждает нас (и впоследствии убедит налоговых инспекторов), что “подарком могут быть имущественные права…”.
Согласно абз. 3 ч. 2 ст. 3 Закона Украины от 12.07.2001 г. № 2658-III “Об оценке имущества, имущественных прав и профессиональной оценочной деятельности в Украине” имущественными правами “признаются любые права, связанные с имуществом, отличные от права собственности, в том числе права, являющиеся составными частями права собственности (права владения, распоряжения, пользования)…”.
|
Договор дарения имущественного права |
Итак, право пользования (в том числе помещением) – это имущественное право, а имущественное право может быть подарком. Это означает, что между собственником и пользователем вполне может быть составлен договор дарения права пользования помещением. Иными словами, в подарок передается не помещение, не его часть, а лишь имущественное право – право пользования этим помещением в течение определенного времени.
Если же стоимость этого самого права пользования (т. е. стоимость подарка) не превышает 50% минимальной заработной платы, то такая операция освобождается от налога на доходы (а между “первостепенными родственниками” – независимо от стоимости). Стоимость такого подарка (права пользования) стороны могут установить самостоятельно. Она вполне может равняться сумме, которая менее размера минимальной зарплаты на одну гривню.
Дополнительные аргументы
У работников налоговых органов такой договор может вызвать недоумение. Но мы уверены: в суде этот договор “выстоит” с гораздо большей вероятностью, чем многие менее экзотические сделки, которые зачастую заключают арендаторы и арендодатели.
Из содержания пп. 165.1.39 НК нельзя однозначно сказать, что каждый месяц налогоплательщик может получать подарок на сумму, не превышающую половины минимальной зарплаты. При желании можно истолковать, что не больше одного подарка в год (были и такие попытки). Для уточнения данного момента обратимся к так называемым “инструктивным письмам” ГНАУ. В одном из них (письмо от 16.02.2011 г. № 4284/7/17-0717) Государственная налоговая администрация Украины (совместно с Федерацией профсоюзов Украины) разъяснила для своих территориальных органов следующее: “Профсоюзы могут пользоваться также нормами Налогового кодекса, которыми освобождены от налогообложения:
<…>
– стоимость подарков (а также призов победителям и призерам спортивных соревнований), если их стоимость не превышает 50 процентов одной минимальной заработной платы (в расчете на месяц), установленной на 1 января отчетного налогового года (в 2011 году – 470,50 грн. в месяц), за исключением денежных выплат в любой сумме (подпункт 165.1.39). То есть профсоюзы могут ежемесячно без налогообложения предоставлять налогоплательщику (независимо, является он членом этого профсоюза или нет) подарки в неденежной форме стоимостью до 470,50 грн. …”.
Именно это нам и нужно. Указанное письмо подтверждает правомерность получения любым физическим лицом подарков на сумму, равную половине минимальной зарплаты ежемесячно без обязанности облагать их налогом (снова отметим – для “первостепенных родственников” стоимость подарка значения не имеет).
Для полной безопасности предпринимателям, которые решат воспользоваться данным способом, рекомендуем выполнить дополнительное “страховочное” мероприятие. Согласно п. 52.2 ст. 52 НК “налоговая консультация имеет индивидуальный характер и может использоваться исключительно налогоплательщиком, которому предоставлена такая консультация”. Данное письмо является консультацией, направленной профсоюзам. Поэтому у налоговой есть формальное право не разрешить пользоваться ею. В связи с этим предпринимателю будет уместным обратиться за подобной консультацией в инспекцию, где он зарегистрирован, с вопросом: на какую сумму физическое лицо может получать подарки в течение месяца, чтобы не уплачивать с них налог на доходы? Получив аналогичное письмо “специально для себя”, можно смело принимать аренду в дар.
Нюансы оформления договора дарения
Согласно ч. 3 ст. 719 ГКУ договор дарения имущественного права должен быть заключен письменно (образец договора приведен ниже).
Рассмотрим ситуацию, что называется, в действии. Собственник (родственник, друг и др.) разрешает бесплатно пользоваться предпринимателю своим недвижимым имуществом в течение года. Чтобы ни у кого не возникало обязательств удерживать и уплачивать налог на доходы, нужно оформить договор дарения имущественного права – права пользования недвижимостью на каждый месяц. Стоимость этого имущественного права в 2011 году – не более 470 грн.
Безусловно, нельзя забывать о таком понятии, как “обычная цена”. Как раз обычные цены могут использоваться (применяться) налоговыми органами при операциях между связанными лицами. Вероятность запуска механизма обычных цен в данных отношениях невелика. Практика применения обычных цен к физическим лицам по НК пока отсутствует. Мы лишь отметим, что предложенный “подарок” стоимостью в 470 грн., безусловно, ближе к рыночным (справедливым) ценам, нежели 1 грн. (часто помещения сдаются близким людям в аренду за такую символическую стоимость).
В следующих публикациях будут освещены другие способы бесплатного (и “безналогового”) использования офиса, принадлежащего другим лицам.
Тимур Крюков, юрист,
тел. 067-406-03-55
__________________
* С полным архивом публикаций газеты можно ознакомиться на сайте газеты www.chp.com.ua и СD-диске “Архив газеты за 2011–2013 годы”.
