Внимание! Эта страница является архивной, возможно материалы опубликованные на ней уже устарели. С актуальной информацией для предпринимателей вы можете ознакомиться в газете «Частный предприниматель»
Предприниматель оказывает ремонтно-строительные услуги, в том числе и бюджетным организациям. В ходе проведения плановых ревизий органами КРУ были направлены письма-запросы с требованием предоставить журналы-ордера и материальные отчеты с приложением первичных документов (накладных, квитанций, чеков на приобретение материалов и оборудования, путевых листов и других документов, подтверждающих затраты предпринимателя и расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов). В случае непредоставления таких документов КРУ будет принято решение о корректировке стоимости выполненных работ и возврате сумм, полученных предпринимателем от бюджетных организаций (не подтвержденных первичными документами) в бюджет.
Правомерны ли требования КРУ, учитывая то, что предприниматель является единщиком, расходы в книге учета указывает помесячно, и первичные документы у него отсутствуют (кроме накладных самого предпринимателя, локальных смет, справок о стоимости выполненных работ, актов приемки выполненных подрядных работ).
(г. Киев)
Контрольно-ревизионные управления (КРУ) руководствуются в своей деятельности нормами Закона Украины от 26.01.93 г. № 2939-XII “О государственной контрольно-ревизионной службе в Украине” (далее – Закон № 2939). Как указано в ст. 2 Закона № 2939, главной задачей КРУ является осуществление государственного финансового контроля за использованием и сохранением государственных финансовых ресурсов, эффективным использованием бюджетных денежных средств и имущества на предприятиях и в организациях, которые получают или получали в проверяемом периоде средства из бюджетов всех уровней.
Как правило, органы КРУ проверяют бюджетные организации, которые называются подконтрольными учреждениями. Но в особых случаях подконтрольными КРУ могут стать и другие лица, например предприятия и организации, которые получают деньги из бюджета или используют государственное и коммунальное имущество (ст. 2 Закона № 2939). И хотя среди подконтрольных учреждений предприниматели не упоминаются, КРУ может проверить их на основании норм Указа Президента Украины от 23.07.98 г. № 817/98 “О некоторых мерах по дерегулированию предпринимательской деятельности” (далее – Указ № 817). Согласно п. “в” ст. 5 данного Указа к контролирующим органам, имеющим право проводить проверки финансово-хозяйственной деятельности субъектов предпринимательства, относится и КРУ (при условии, что проверка касается правильности использования бюджетных средств).
Поскольку КРУ имеет право контролировать использование субъектами хозяйствования бюджетных средств, предпринимателю необходимо ответить на письма-запросы КРУ, в противном случае к нему могут прийти на внеплановую проверку (п. “д” ст. 3 Указа № 817).
Теперь остановимся на вопросе: имеет ли право КРУ требовать у предпринимателя первичные документы, подтверждающие расходование бюджетных средств?
Согласно п. 1 ст. 10 Закона № 2939 работникам КРУ предоставлено право: “проверять у подконтрольных учреждений денежные и бухгалтерские документы, отчеты, сметы и другие документы, подтверждающие поступление и расходование денег и материальных ценностей…”. В данном случае речь идет о проверке первичных бухгалтерских документов у бюджетной организации, которая могла быть заказчиком ремонтно-строительных работ.
Но в данной статье есть и другой пункт – 5, которым предусмотрено, что КРУ имеет право получать от других предприятий и организаций, в том числе негосударственных форм собственности, необходимые справки и копии документов по операциям и расчетам с предприятиями, учреждениями и организациями, которые ревизуются.
Поэтому требовать копии первичных документов КРУ имеет право. Но необходимо учесть следующее: если бы ремонтно-строительные работы были проведены для бюджетной организации юридическим лицом (предприятием), то требование предоставить для проверки журналы-ордера и материальные отчеты было бы абсолютно обоснованным, ведь речь идет о регистрах бухгалтерского учета. А все предприятия просто обязаны вести бухгалтерский учет (ч. 3 ст. 2 Закона Украины “О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине” № 996-ХIV от 16.07.99 г). Необходимость ведения юрлицами как регистров бухучета, так и первичных документов, на основании которых такие регистры составлены, прямо предусмотрена ст. 9 Закона № 996.
В нашем случае исполнителем заказа выступает не юридическое лицо, а физическое лицо – предприниматель. И в этом случае необходимо учитывать следующее: нормами действующего законодательства для предпринимателей не предусмотрено ведение бухгалтерского учета. Поэтому требовать от предпринимателей предоставления бухгалтерских регистров, каковыми по сути и являются журналы-ордера и материальные отчеты, неправомерно.
Необходимость предоставления первичных документов (накладных, квитанций, чеков на приобретение материалов и оборудования и др.) вызвана тем, что, как правило, при проверке КРУ контролирует соответствие договорной цены на ремонтно-строительные работы нормам действующего законодательства. Посмотрим, что о стоимости ремонтно-строительных услуг при работе с бюджетными организациями говорит законодательство. Правила определения такой стоимости прописаны в специальном документе: Государственные строительные нормы Украины “Правила определения стоимости строительства” (ДБН Д.1.1-1-2000), утвержденные приказом Госстроя Украины от 27.08.2000 г. № 174 (далее – ДБН Д.1.1-1-2000). Пункт 3.1.10.8 ДБН Д.1.1-1-2000 содержит такую норму: “Текущие цены на материальные ресурсы по стройкам (объектам), строительство которых осуществляется с привлечением бюджетных средств или средств предприятий, учреждений и организаций государственной собственности, как правило, принимаются на уровне, сложившемся в регионе (Автономной Республике Крым, городах Киеве и Севастополе, областях) по ценам производителей”. Понятно, что для того, чтобы проверить соответствие цен на материалы ценам производителей, необходимо точно знать их стоимость. Отсюда и требование по предоставлению первичных документов и регистров бухгалтерского учета.
Но предприниматели, уплачивающие единый налог, ведут упрощенный учет в Книге учета доходов и расходов. В соответствии со ст. 4 Указа Президента Украины “Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства” в редакции Указа Президента Украины от 28.06.99 г. № 746/99 форма книги и порядок ее ведения устанавливается ГНА Украины. Что и было сделано. Приказом ГНА Украины от 29.10.99 г. № 599 (далее – Приказ № 599) была утверждена форма этой книги и порядок ее ведения. Форма книги, применяемая единщиками, такая же, как и для предпринимателей на общей системе налогообложения, – приложение № 10 к Инструкции о налогообложении доходов физических лиц от занятия предпринимательской деятельностью, утвержденной приказом ГГНИ Украины от 21.04.93 г. № 12.
Что касается порядка ведения книги учета, то Приказом № 599 установлено, что заполняются только отдельные графы “период учета”, “расходы на производство продукции”, “сумма выручки (дохода)”, “чистый доход”. При этом ничего не сказано, что заполняться книга должна на основании первичных документов.
Кроме того, размер уплачиваемого единого налога не зависит от размера полученного дохода и понесенных расходов, поэтому единщики могут не иметь первичных документов, подтверждающих их расходы, в том числе и подтверждающие расходы на содержание и эксплуатацию строительных машин и механизмов.
КРУ имеет право требовать первичные документы, подтверждающие, что бюджетные средства потрачены по целевому назначению.
И последний вопрос, который волнует читателя: имеет ли право КРУ уменьшить в связи с непредоставлением требуемых документов стоимость выполненных для бюджетной организации работ и изъять часть полученных предпринимателем денег в бюджет?
Обратимся к ч. 8 ст. 10 Закона № 2939. В ней сказано, что КРУ имеет право: “в судебном порядке изымать в доход государства деньги, полученные подконтрольными учреждениями, по незаконным соглашениям, без установленных законом оснований и с нарушением действующего законодательства…”.
Итак, чтобы изъять у предпринимателя полученные по ремонтно-строительному договору деньги (их часть), нужно доказать, что такой договор является незаконным, обосновать конкретную сумму “переплаты”, которую КРУ планирует вернуть в бюджет, причем сделать это через суд.
КРУ имеет право взыскать по решению суда у заказчика – бюджетной организации денежные средства, перечисленные предпринимателю, если последний не подтвердит первичными документами законность проведенных операций.
Бюджетная организация, скорее всего, обратится с иском к предпринимателю с возмещением ей данных сумм. Поэтому предприниматель сам заинтересован доказать, что договор на ремонтно-строительные работы, заключенный с бюджетной организацией реальный, работы, обусловленные договором, действительно имели место, и тем самым подтвердить, что договор не фиктивный (ведь фиктивная сделка может повлечь за собой уголовную ответственность). Полагаем, что таких документов, как договор, локальные сметы, справки о стоимости выполненных работ и акты приемки выполненных подрядных работ, подписанные обеими сторонами, для доказательства “реальности” договора вполне достаточно.
Ирина Попкова, бухгалтер-эксперт
