Внимание! Эта страница является архивной, возможно материалы опубликованные на ней уже устарели. С актуальной информацией для предпринимателей вы можете ознакомиться в газете «Частный предприниматель»
Я, предприниматель, применяющий общую систему налогообложения, получил уведомление из налоговой инспекции о плановой проверке через 10 дней. Знаю, что в IV квартале 2008 года допустил ошибку при расчете сбора за загрязнение окружающей среды. Можно ли сейчас до начала проверки ее самостоятельно исправить без финансовых последствий?
(Вопрос поступил на сайт газеты)
Исправление самостоятельно выявленной ошибки при расчете налоговых обязательств регулирует ст. 17 Закона Украины от 21.12.2000 г. № 2181-III “О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами” (далее – Закон № 2181). Согласно п. 17.2 ст. 17 Закона № 2181 “налогоплательщик, который до начала его проверки контролирующим органом самостоятельно выявляет факт занижения налогового обязательства прошедших налоговых периодов, обязан:
а) или направить уточняющий расчет и уплатить сумму такой недоплаты и штраф в размере пяти процентов от такой суммы до представления такого уточняющего расчета,
б) или отразить сумму такой недоплаты в составе декларации по этому налогу, которая представляется за следующий налоговый период, увеличенную на сумму штрафа в размере пяти процентов такой суммы, с соответствующим увеличением общей суммы налогового обязательства по этому налогу”.
При таком самостоятельном доначислении суммы налогового обязательства административные штрафы не налагаются. Кроме того, согласно пп. 16.1.3 ст. 16 Закона № 2181, если предприниматель до начала его проверки контролирующим органом самостоятельно выявляет факт занижения налогового обязательства и погашает его, пеня не начисляется. При этом налогоплательщик должен представить налоговую декларацию за период, в течение которого произошло такое занижение.
Таким образом, предприниматель может избежать уплаты пени и административного штрафа, если до начала проверки налоговой инспекцией выполнит следующие действия:
– перечислит в бюджет самостоятельно выявленную недоплату сбора за загрязнение;
– самостоятельно начислит и перечислит в бюджет штраф в размере 5% суммы недоплаченного сбора;
– представит в налоговую инспекцию уточняющий расчет по сбору за загрязнение за IV квартал 2008 года.
Приказом ГНА Украины от 17.02.2005 г. № 111 утверждены форма налогового расчета сбора за загрязнение и Инструкция по составлению налогового расчета сбора за загрязнение окружающей природной среды (далее – Инструкция). Расчет сбора составляется ежеквартально нарастающим итогом с начала года.
Порядок исправления самостоятельно выявленной ошибки приведен в п. 2 Инструкции. Если плательщик сбора до начала его проверки налоговым органом самостоятельно выявляет факт занижения или завышения налогового обязательства прошедших налоговых периодов, то он может уточнить налоговые обязательства по сбору за прошлые отчетные периоды путем представления органам налоговой службы уточняющих расчетов сбора. Уточняющий расчет с исправленными показателями составляется по форме, установленной для налогового расчета сбора за загрязнение.
Теперь о том, будет ли такой уточняющий расчет считаться поданным до начала проверки налоговым органом. Ведь предприниматель уже получил уведомление о начале такой проверки.
Основания и порядок проведения проверок органами государственной налоговой службы приведены в ст. 111 Закона Украины от 04.12.90 г. № 509-XII “О государственной налоговой службе в Украине”. Плановой выездной проверкой считается проверка своевременности, достоверности, полноты начисления и уплаты налогоплательщиком налогов, сборов (обязательных платежей), предусмотренная в плане работы налогового органа и проводимая по местонахождению такого налогоплательщика или по месту расположения объекта права собственности, относительно которого проводится такая проверка.
Право на проведение плановой выездной проверки предпринимателя предоставляется работникам налоговой службы лишь в том случае, если ему не позднее чем за 10 дней до дня проведения проверки направлено письменное уведомление с указанием даты начала и окончания ее проведения.
То есть дата получения уведомления о плановой проверке предпринимателя и дата начала проверки – это не одно и то же. Поэтому у предпринимателя есть время до начала проверки исправить самостоятельно выявленную ошибку.
Таким образом, если предприниматель, получивший уведомление о проведении плановой проверки, успеет до указанной в нем даты начала проверки перечислить в бюджет сумму недоплаченного сбора за загрязнение, штраф в размере 5% суммы сбора, а также предоставит в налоговую инспекцию уточняющий расчет, то к нему не могут быть применены другие финансовые санкции, административные штрафы и пеня.
Ольга Афанасьева, независимый консультант
