Судебное обжалование налоговых решений № 13, июль 2009 г.

Внимание! Эта страница является архивной, возможно материалы опубликованные на ней уже устарели. С актуальной информацией для предпринимателей вы можете ознакомиться в газете «Частный предприниматель»

От редакции

В “Частном предпринимателе” № 11 мы рассматривали процедуру административного обжалования начисленных налоговыми органами налоговых обязательств. Но решения налоговых органов можно обжаловать и в суде. Причем исковое заявление в суд можно подать как сразу после получения неудовлетворяющего решения налогового органа, так и позже – после процедуры административного обжалования в случае отсутствия положительного результата и при уверенности в своей правоте.

Согласно ст. 14 Закона Украины от 04.12.90 г. № 509-XII “О государственной налоговой службе в Украине” (далее – Закон № 509), ст. 17 Кодекса административного судопроизводства Украины (КАСУ) и ст. 249 Хозяйственного кодекса Украины решения налогового органа могут быть обжалованы в судебном порядке.

В какой суд жаловаться?

Согласно ст. 17 КАСУ споры физических и юридических лиц с субъектом властных полномочий об обжаловании его решений (нормативно-правовых актов или правовых актов индивидуального действия), действий или бездеятельности относятся к компетенции административных судов. Причем такие споры подведомственны окружным административным судам (ст. 18 КАСУ).

Если окружной административный суд в округе не создан, то в соответствии с п. 6 Заключительных и переходных положений КАСУ до начала деятельности такого суда административные дела, подведомственные хозяйственным судам согласно Хозяйственному процессуальному кодексу Украины (ХПКУ), рассматриваются соответствующим хозяйственным судом по правилам КАСУ. При этом подсудность таких дел определяется ХПКУ.

В какие сроки подается исковое заявление?

В соответствии с пп. 5.2.5 ст. 5 Закона Украины от 21.12.2000 г. № 2181-III “О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами” (далее – Закон № 2181) предприниматель имеет право обжаловать налоговое решение в любой момент после его получения с учетом сроков давности. Вместе с тем Закон № 2181 не устанавливает сроков давности для обращения в суд при обжаловании решений налогового органа. Поэтому Минюст в письме от 06.06.2008 г. № 239-0-2-08-20 высказывает мнение, что в данном случае следует руководствоваться процессуальным законодательством Украины. В соответствии со ст. 99 КАСУ срок обращения в административный суд за защитой своих прав и интересов составляет один год со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении таких прав.

Вместе с тем предприниматель в судебном порядке может обжаловать и окончательное решение ГНА Украины по процедуре административного обжалования (пп. 5.2.2 ст. 5 Закона № 2181). То есть если предприниматель не согласен с решением ГНА Украины по его жалобе, то он также может обратиться с иском в суд.

Что обжалуем?

При судебном обжаловании решений контролирующего органа предприниматель может обратиться в суд с иском, предметом которого будет являться:

– признание недействительным (отмена, признание недействующим) решения налогового органа полностью или отдельной его части;

– возврат из бюджета уплаченной суммы налогового обязательства и др.

Обратим внимание на то, что согласно ст. 14 Закона № 509 обжалованию подлежат не акты проверок, а решения налоговых органов.

При обосновании обращения в суд с иском о признании недействительным решения налогового органа следует руководствоваться законодательством, регулирующим вопросы налогообложения, порядок проведения проверок и порядок обжалования решений налоговых органов.

Так, если предприниматель не согласен с решением налогового органа о применении к нему по результатам проверки штрафных санкций, то основаниями для обжалования решений налоговых инспекций в суде, согласно разъяснению ВАСУ от 12.05.95 г. № 02-5/451, могут быть:

– неправомерность проведения проверок налоговыми органами;

– отсутствие законодательных полномочий для проведения проверки;

– неправильное применение налоговыми органами действующего законодательства при проведении проверки финансово-хозяйственной деятельности и, как результат, необоснованное доначисление сумм налогового обязательства и штрафных санкций.

В соответствии с пп. 5.2.4 ст. 5 Закона № 2181 при обращении предпринимателя в суд с иском о признании недействительным решения налогового органа налоговое обязательство считается несогласованным до рассмотрения судом дела по существу и принятия соответствующего решения. Отметим, что обратиться в суд с исковым заявлением предприниматель может в любой момент в течение срока давности со дня получения им налогового решения. Однако это не означает, что в течение этого периода налоговое обязательство будет считаться несогласованным. Оно будет считаться таковым только если предприниматель в течение 10 дней со дня получения налогового решения или решения по рассмотрению жалобы на него в административном порядке обратился в суд с иском о признании его недействительным.

Налоговое обязательство считается несогласованным до рассмотрения судом дела по существу. Необходимо учитывать, что дело по существу рассматривают две судебные инстанции – суд первой инстанции и апелляционный суд. Суд кассационной инстанции проверяет правильность применения судом первой или апелляционной инстанции норм материального и процессуального права.

Как оформить исковое заявление?

При оформлении административного иска следует руководствоваться ст. 105 и 106 КАСУ. Такой иск подается в административный суд в форме письменного искового заявления лично истцом или его представителем. Иск может быть направлен в административный суд почтой.

В исковом заявлении указывается:

– наименование административного суда, в который подается исковое заявление;

– имя (наименование) истца, почтовый адрес, а также номер телефона и/или адрес электронной почты (если есть, в противном случае в иске следует указать об отсутствии номера телефона и/или адреса электронной почты, иначе это может быть одним из оснований для оставления иска без рассмотрения);

– имя (наименование) ответчика, должность и место службы должностного или служебного лица, почтовый адрес, а также номер телефона, адрес электронной почты, если таковые известны, или указать, что неизвестны;

– содержание исковых требований и изложение обстоятельств, которыми истец обосновывает свои требования;

– в случае необходимости ходатайства об освобождении от уплаты судебного сбора; об освобождении от оплаты правовой помощи и обеспечения предоставления правовой помощи, если соответствующий орган отказал лицу в обеспечении правовой помощи; о назначении судебной экспертизы; об истребовании доказательств; о вызове свидетелей и др.;

– перечень документов и других прилагаемых материалов.

Иск подписывается истцом или его представителем с указанием даты его подписания. Если иск подается представителем истца, то в нем согласно ч. 3 ст. 106 КАСУ указываются также Ф.И.О. представителя, его почтовый адрес, номер средства связи, адрес электронной почты, если таковой есть. Одновременно с иском представляется доверенность или иной документ, подтверждающий полномочия представителя. Образец для заполнения административного иска приведен ниже.

Образец для заполнения административного иска

К исковому заявлению о признании решения налогового органа недействительным прилагаются следующие документы или их копии:

– акт проверки;

– объяснения и возражения по акту проверки (если таковые имелись);

– решение налогового органа;

– жалоба на решение налогового органа и решение по ней (если направлялась);

– первичные документы (договоры, спецификации, накладные, налоговые накладные, акты выполненных работ и т. д.) в зависимости от ситуации и указанных в акте проверки оснований для применения штрафных санкций;

– другие документы, подтверждающие обстоятельства, изложенные в иске;

– копии иска и приложенных к нему документов (согласно количеству ответчиков);

– оригинал платежного поручения об уплате судебного сбора (государственной пошлины).

К иску, подписанному представителем истца, прилагается доверенность или другой документ, подтверждающий полномочия представителя истца.

Все прилагаемые к исковому заявлению документы должны быть предъявлены в оригиналах или надлежащим образом заверенных копиях.

Как уплачивается судебный сбор?

Согласно п. 3 Заключительных и переходных положений КАСУ до вступления в силу закона, которым будет регулироваться порядок уплаты и размеры судебного сбора, при обращении в административный суд сбор уплачивается в порядке, установленном законодательством для государственной пошлины.

На основании пп. “б” п. 1 ст. 3 Декрета КМУ от 21.01.93 г. № 7-93 “О государственной пошлине” (далее – Декрет о госпошлине) с жалоб на неправомерные действия органов государственного управления и служебных лиц, ущемляющих права граждан, размер судебного сбора составляет 0,2 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан (3,40 грн.).

Если предприниматель заявляет имущественные требования о взыскании денежных средств, то размер судебного сбора составляет 1% размера таких требований, но не более 1 700 грн.

Судебный сбор должен быть уплачен до подачи искового заявления в суд в порядке и по ставкам, предусмотренным Декретом о госпошлине и Инструкцией о порядке исчисления и взимания государственной пошлины, утвержденной приказом ГГНИУ от 22.04.93 г. № 15.

Факт уплаты сбора подтверждается платежным поручением или квитанцией банковского учреждения. Платежные документы предоставляются в суд только в оригинале. Ксерокопии или фотокопии платежных документов не могут служить доказательством уплаты сбора (разъяснение Высшего арбитражного суда Украины от 04.03.98 г. № 02-5/78).

В разъяснительной части графы “назначение платежа” платежного поручения указывается сумма уплаченного сбора прописью и информация о том, по какому иску она перечисляется. Например: “Судебный сбор в сумме 3,40 грн. по иску к налоговой инспекции в Заводском районе г. Николаева. Без НДС. Дело рассматривается хозяйственным судом Николаевской области”. На обратной стороне платежного поручения банковское учреждение обязано сделать отметку следующего содержания: “Зачислено в доход бюджета _____ грн.” – и указать дату зачисления. Эта надпись скрепляется первой и второй подписями должностных лиц и оттиском печати банковского учреждения с отметкой даты исполнения платежного поручения. Если платежный документ на перечисление судебного сбора будет оформлен с нарушением указанного порядка, то суд может на основании положений ст. 108 и 121 КАСУ возвратить исковые материалы без рассмотрения.

Если истец уплачивает судебный сбор наличными денежными средствами, то банковское учреждение не совершает какие-либо дополнительные надписи. В этом случае к исковому заявлению прилагается оригинал квитанции.

Если на момент обращения в суд доначисленные налоговым органом суммы налоговых обязательств и штрафных санкций предпринимателем уже уплачены в бюджет и иск предъявляется не только о признании решения налоговой инспекции недействительным, но и о взыскании уже уплаченной суммы, то с этой суммы придется дополнительно уплатить госпошлину в размере 1% суммы иска, но не более 1 700 грн. (п. 3 Заключительных и переходных положений КАСУ).

Отметим, что в отдельных случаях суд требует представить справку территориального отделения госказначейства, подтверждающую зачисление перечисленной суммы госпошлины в госбюджет.

Когда решение суда вступает в силу?

Согласно ст. 254 КАСУ решение административного суда вступает в законную силу после окончания срока подачи заявления об апелляционном обжаловании, т. е. на основании ст. 186 КАСУ по истечении десятидневного срока со дня оглашения судебного решения. Если в судебном заседании были оглашены только вступительная и резолютивная части решения, – то по истечении десятидневного срока со дня составления его в полном объеме.

В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено, вступает в законную силу после рассмотрения дела апелляционной инстанцией.

Особенности апелляционного обжалования решения административного суда мы рассмотрим в следующем номере газеты.

Андрей Черкасов, независимый консультант

"Частный предприниматель" № 13, июль 2009 г.