Сбор на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства № 13, июль 2009 г.

Внимание! Эта страница является архивной, возможно материалы опубликованные на ней уже устарели. С актуальной информацией для предпринимателей вы можете ознакомиться в газете «Частный предприниматель»

– Закон Украины от 09.04.99 г. № 587-ХIV “О сборе на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства” (далее – Закон № 587)

– Постановление Кабинета Министров Украины от 15.07.2005 г. № 587 “Об утверждении Порядка взимания сбора и использования средств на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства” (далее – Постановление № 587)

– Закон Украины от 05.03.2009 г. № 1067-VI “О внесении изменений в Закон Украины “О сборе на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства” (далее – Закон № 1067)

– Закон Украины от 25.06.91г. № 1251-XII “О системе налогообложения” (далее – Закон № 1251)

– Закон Украины от 19.12.95 г. № 481/95-ВР “О государственном регулировании производства и торговли спиртом этиловым, коньячным и плодовым, алкогольными напитками и табачными изделиями” (далее – Закон № 481)

– Закон Украины от 01.06.2000 г. № 1775-III “О лицензирова         нии определенных видов хозяйственной деятельности” (далее – Закон № 1775)

– Закон Украины от 21.12.2000 г. № 2181-III “О порядке погашения обяза­тельств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами” (далее – Закон № 2181)

– Приказ ГНА Украины от 28.03.2002 г. № 133 “Об утверждении формы отчета о сумме начисленного сбора на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства и Порядка его заполнения и представления, а также формы справки о суммах указанного сбора” (далее – Приказ № 133)

Летом всегда возрастает потребление прохладительных напитков. Поэтому многие предприниматели ежегодно получают дополнительные доходы от сезонного бизнеса – торговли пивом. Но такой вид деятельности приносит не только прибыль, но и дополнительные обязанности. В частности, необходимо ежемесячно уплачивать сбор на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства (далее – сбор на хмелеводство) и представлять отчетность в налоговую инспекцию.

Отметим, что для уплаты сбора на хмелеводство не имеет значения система налогообложения предпринимателей. От его уплаты не освобождены ни предприниматели, применяющие общую систему налогообложения, ни упрощенцы (в том числе и плательщики фиксированного налога). Поэтому рассмотрим подробно: кто, когда и как обязан уплачивать сбор на хмелеводство*.

Какие правовые основы для взимания сбора на хмелеводство?

Законом № 1251 установлено, что совокупность налогов и сборов в бюджеты и в государственные целевые фонды, которые взимаются в установленном законами Украины порядке, составляет систему налогообложения. Ставки, механизм взимания налогов и сборов (обязательных платежей) и льготы по налогообложению не могут устанавливаться или изменяться другими законами Украины, кроме как законами о налогообложении. Сбор на хмелеводство в соответствии со ст. 14 данного Закона включен в перечень общегосударственных налогов и сборов.

Сбор на хмелеводство впервые был введен в апреле 1999 года Законом № 587. Данным Законом установлено, что механизм взимания сбора на хмелеводство и порядок использования этих средств утверждается Кабинетом Министров Украины. Во исполнение этой нормы принято Постановление № 587.

Кто является плательщиками сбора на хмелеводство?

В соответствии со ст. 1 Закона № 587 плательщиками сбора являются субъекты предпринимательской деятельности независимо от форм собственности и подчинения, которые реализуют в оптово-розничной торговой сети алкогольные напитки и пиво.

То есть указанным Законом не определены особые условия обложения сбором на хмелеводство, и плательщиками сбора могут быть любые субъекты хозяйствования, реализующие алкогольные напитки и пиво в оптово-розничной торговой сети. Вместе с тем, в зависимости от вида хозяйственной деятельности, осуществляемого субъектом предпринимательской деятельности, определяется его принадлежность к плательщикам сбора. Существуют свои особенности по уплате сбора на хмелеводство для производства алкогольной продукции, ее оптовой и розничной продаже, а также для комиссионной торговли такой продукцией.

Что является объектом обложения сбором на хмелеводство?

Согласно ст. 2 Закона № 587 сбором на хмелеводство облагается выручка от реализации в оптово-розничной торговой сети алкогольных напитков и пива, которую получает плательщик сбора денежными средствами или за счет операций, не предполагающих денежных расчетов.

В Законе отсутствует определение понятия “выручка от реализации”, однако по своей сути сбор на хмелеводство является налогом с оборота и термин “выручка от реализации” означает торговый оборот, тогда как в действующих нормативно-правовых актах по бухгалтерскому учету термин “выручка от реализации” означает “доход”.

При реализации алкогольных напитков и пива в оптово-розничной торговой сети по договору комиссии объектом налогообложения является выручка торгового оборота от указанной продукции. В случае если такую выручку получает на свой счет комиссионер, то именно он начисляет сумму сбора, уплачивает его в бюджет и представляет отчет в налоговый орган по месту регистрации. Если выручку на свой счет получает комитент (кроме производителей алкогольных напитков), он начисляет сумму сбора, подает отчет и уплачивает сумму сбора в бюджет.

Законом № 1067, вступающим в силу с 1 января 2010 года, уточняется база и порядок определения объекта обложения сбором. Согласно данному Закону облагаться сбором на хмелеводство будет выручка – товарооборот, полученный на всех этапах реализации в оптово-розничной торговой сети и в сети общественного питания алкогольных напитков и пива, в том числе по операциям, не предусматривающим денежную форму оплаты.

В каких случаях выручка от реализации алкогольных напитков и пива не облагается сбором на хмелеводство?

Статьями 1 и 2 Закона № 587 установлено, что плательщиками сбора на хмелеводство являются субъекты предпринимательской деятельности независимо от формы собственности и подчинения, реализующие в оптово-розничной торговой сети алкогольные напитки и пиво. Объектом налогообложения является выручка от реализации такой продукции.

При этом согласно абз. 9 и 10 ст. 1 Закона № 481 оптовая торговля – это деятельность по приобретению и соответствующему преобразованию товаров для последующей их реализации предприятиям розничной торговли, другим субъектам предпринимательской деятельности.

Розничная торговля – это деятельность по продаже товаров непосредственно гражданам и другим конечным потребителям для их личного некоммерческого использования независимо от формы расчетов, в том числе на разлив в ресторанах, кафе, барах, других предприятиях общественного питания.

Закон № 481 не содержит определения термина “производство”. Вместе с тем, согласно абз. 3 ст. 1 Закона № 1775, производство (изготовление) – это деятельность, связанная с выпуском продукции, которая включает все стадии технологического процесса, а также реализацию продукции собственного производства.

Таким образом, реализация алкогольных напитков их производителями в пределах собственного производства предприятиям оптовой и розничной торговли не является оптовой торговлей, выручка от такой реализации не облагается сбором на хмелеводство, а производители алкогольных напитков не являются плательщиками сбора.

Субъект хозяйствования, реализующий в сети общественного питания продукцию собственного производства (кремы, десерты, кофе, кондитерские изделия), при приготовлении которой используют алкогольные напитки, является плательщиком сбора в том случае, если выручка от реализации алкогольных напитков отражается по кредиту счета 70 “Доход от реализации работ и услуг” отдельно. Такая выручка и является объектом обложения сбором на хмелеводство**.

Как определяется база обложения сбором на хмелеводство для производителей алкогольных напитков и пива?

Субъекты предпринимательства, получившие лицензии на производство алкогольных напитков и осуществляющие деятельность, связанную с выпуском продукции, которая включает все стадии технологического процесса и реализацию продукции в пределах собственного производства предприятиям оптовой и розничной торговли, не являются плательщиками сбора на хмелеводство.

При этом объемы алкогольных напитков и пива, которые реализуются их производителями предприятиям оптовой и розничной торговли, не являются базой обложения сбором на хмелеводство.

Если производители реализуют алкогольные напитки или пиво в розничной торговле конечным потребителям для их личного некоммерческого использования, то такие производители являются плательщиками сбора на хмелеводство.

То есть если предприниматель производит пиво и реализует его в собственном ресторане, он обязан уплачивать сбор на хмелеводство. Если же он свое пиво продает другим субъектам предпринимательской деятельности, для его последующей реализации, то с полученной выручки сбор на хмелеводство не взимается.

В соответствии с ч. 3 ст. 16 Закона № 481 субъекты предпринимательской деятельности, которые получили лицензии на производство алкогольных напитков ежемесячно (до 10-го числа месяца, следующего за отчетным) подают в орган лицензирования отчет об объемах производства (импорта) и реализации продукции. Форма отчета установлена приказом ГНА Украины от 13.10.2005 г. № 449 “Об утверждении форм отчетов относительно обращения спирта, алкогольных напитков и табачных изделий и инструкций по их заполнению”.

Какие особенности уплаты сбора на хмелеводство при торговле по договорам комиссии?

В соответствии со ст. 1011 Гражданского кодекса Украины торговля по договору комиссии является обязательством комиссионера по поручению другой стороны (комитента) за плату совершить один или несколько правочинов от своего имени, но за счет комитента. Вместе с тем в соответствии со ст. 15 Закона № 481 оптовая и розничная торговля алкогольными напитками осуществляется только при наличии лицензии. Ее наличие обязательно как у комитента, так и у комиссионера, поэтому плательщиками сбора на хмелеводство являются как комитенты (кроме производителей), так и комиссионеры, которые получат выручку от реализации такой продукции.

Комиссионеры, реализующие по договорам комиссии алкогольные напитки, осуществляют свою деятельность при условии обязательного получения лицензий на право оптовой торговли, являются субъектами оптово-розничной сети и плательщиками сбора. Объектом налогообложения считается выручка от реализованной алкогольной продукции, которую получает комиссионер на свой счет (независимо от того, какие обязательства несет комиссионер при определении дохода).

Комиссионная торговля пивом осуществляется без выдачи лицензии, но условия обложения сбором пива те же, что и для алкогольных напитков. В соответствии с Украинской классификацией и кодированием товаров внешнеэкономической деятельности, утвержденной Законом от 05.04.2001 г. № 2371-III “О Таможенном тарифе Украины”, пиво – это напиток, получаемый путем сбраживания жидкости (сусла), изготовленной из солодового ячменя или пшеницы, воды и хмеля, а также изготовленный из концентрата солодового экстракта или иным способом, который содержит более 0,5% алкоголя и указанный в товарной позиции 2203 согласно УКТ ВЭД.

Таким образом, объект налогообложения определяется как выручка торгового оборота от реализации указанной продукции, которую получает на свой счет комиссионер. На такую выручку начисляется сумма сбора, которая уплачивается в бюджет, и подается отчет в налоговый орган по месту регистрации.

В зависимости от условий договора комиссии (консигнации) выручку от реализации переданной на комиссию алкогольной продукции может получить сразу на свой счет комитент. В случае поступления такой выручки на счет комитента он (кроме производителей алкогольных напитков) начисляет сумму сбора, подает отчет и уплачивает сбор в бюджет.

Производители алкогольных напитков, которые передают алкогольные напитки и пиво предприятиям оптовой или розничной торговли на условиях договора комиссии, не являются плательщиками сбора. При этом комиссионеры, реализующие эту продукцию, являются плательщиками сбора, а объемы реализованной ими продукции являются базой для обложения сбором на хмелеводство.

Какие особенности исчисления и уплаты сбора в оптовой сети?

В соответствии с Законом № 587 субъекты предпринимательской деятельности облагают сбором на хмелеводство выручку, полученную от реализованных объемов алкогольных напитков и пива, по ставке 1%.

При этом согласно ст. 15 Закона № 481 субъекты предпринимательской деятельности, получившие лицензии на производство или импорт алкогольных напитков, осуществляют поставку этой продукции предприятиям оптовой и розничной торговли и другим украинским потребителям только при условии получения ими лицензии на оптовую торговлю.

Вместе с тем реализация продукции производителями в пределах произведенных объемов является неотъемлемой частью производства и не считается оптовой торговлей. Поэтому объемы алкогольных напитков и пива, реализованных их производителями предприятиям оптовой и розничной торговли в пределах собственного производства при условии получения лицензии на право оптовой торговли алкогольными напитками, не являются базой налогообложения, а выручка, полученная от реализации указанной продукции, не облагается сбором на хмелеводство. В этом случае сбор не начисляется и отчет о сумме начисленного сбора на хмелеводство не подается.

В соответствии с ч. 3 ст. 16 Закона № 481 субъекты предпринимательской деятельности, которые получили лицензии на оптовую торговлю алкогольными напитками, ежемесячно (до 10-го числа месяца, следующего за отчетным) подают в орган лицензирования отчет об объемах реализации продукции. Форма отчета установлена приказом ГНА Украины от 27.04.2006 г. № 228 “Об утверждении Форм отчетов относительно приобретения и реализации алкогольных напитков и табачных изделий и инструкций по их заполнению”. Предпринимателями, получившими лицензии только на право розничной торговли алкогольными напитками, такие отчеты не подаются.

Как исчисляется и уплачивается сбор на хмелеводство в розничной сети?

Законом № 587 не определены особые условия уплаты сбора на хмелеводство при реализации алкогольных напитков и пива в розничной сети. Поэтому плательщиками сбора на хмелеводство являются любые субъекты предпринимательства – юридические и физические лица, в случае если они осуществляют реализацию алкогольных напитков и пива в оптово-розничной торговой сети и получают выручку от реализации указанной продукции.

Производители алкогольных напитков и пива, непосредственно реализующие свою продукцию в розничной сети потребителям или в заведениях общественного питания, также являются плательщиками сбора.

Облагается ли сбором на хмелеводство выручка от продажи безалкогольного пива?

Согласно ст. 2 Закона № 587 “объектом для начисления сбора является выручка, полученная от реализации в оптово-розничной торговой сети алкогольных напитков и пива”. Никаких оговорок относительно возможности неуплаты сбора на хмелеводство с выручки от реализации безалкогольного пива Закон № 587 не содержит.

Пиво не относится к алкогольным напиткам. Статьей 1 Закона № 481 определено, что алкогольные напитки – это продукты, полученные путем спиртового брожения сахаросодержащих материалов или изготовленные на основе пищевых спиртов, с содержанием спирта этилового более 1,2% объемных единиц, которые относятся к товарным группам Гармонизированной системы описания и кодирования товаров под кодами 2204, 2205, 2206 и 2208. Код пива по Гармонизированной системе – 2203.

Таким образом, сбор на хмелеводство уплачивается с выручки от реализации любого пива (независимо от процентного содержания в нем алкоголя), если оно относится к товарной группе Гармонизированной системы под кодом 2203.

Когда возникают налоговые обязательства по сбору на хмелеводство? Какая ставка налога?

У предпринимателя, реализующего алкогольные напитки и пиво в оптово-розничной сети и сети общественного питания, возникает налоговое обязательство после получения выручки от их реализации. Такой предприниматель исчисляет сумму налогового обязательства по ставке 1% суммы выручки и указывает его в отчете о сумме начисленного сбора на хмелеводство.

Статьей 4 Закона № 587 установлено, что сбор на хмелеводство плательщики уплачивают на специальный счет Государственного казначейства Украины ежемесячно в сроки, установленные законом для месячного отчетного периода. Составление и представление расчета сбора осуществляется в соответствии с Законом № 2181.

Таким образом, ежемесячно, в течение 20 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного месяца, предприниматель составляет и подает отчет в орган государственной налоговой службы по месту регистрации. Налоговое обязательство, самостоятельно определенное плательщиком сбора в отчете, считается согласованным со дня представления такого отчета. Оно не может быть обжаловано плательщиком сбора в административном или судебном порядке.

Плательщик сбора обязан самостоятельно уплатить сумму налогового обязательства, указанную в представленном им отчете, в течение 10 календарных дней, следующих за последним днем предельного срока представления отчета. То есть уплата сбора осуществляется не позднее 30-го числа следующего за отчетным месяца.

За несвоевременную уплату сбора взимаются пеня и штраф в порядке, определенном Законом № 2181.

Если в отчетном периоде предприниматель не осуществлял реализацию алкогольных напитков и пива (т. е. не получал выручку от их реализации), сбор не начисляется, а отчет за этот месяц не подается. В таком случае налоговое обязательство по уплате сбора на хмелеводство не возникает.

Какие особенности в представлении отчетности о сумме начисленного сбора на хмелеводство?

Плательщики сбора самостоятельно исчисляют сумму налогового обязательства, составляют и подают отчет о сумме начисленного сбора на хмелеводство по форме, утвержденной Приказом № 133. Отчет подается в орган налоговой службы по месту регистрации ежемесячно в течение 20 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного месяца. Если последний день срока представления отчета приходится на выходной или праздничный день, то последним днем срока считается следующий за выходным или праздничным рабочий день.

Если в течение отчетного месяца предприниматель не реализовывал в оптово-розничной торговой сети и сети общественного питания алкогольные напитки и пиво и не получал выручку от такой реализации, отчет за этот месяц не представляется.

Отчет можно заполнить от руки чернильной или шариковой ручкой или отпечатать.

По добровольному решению предпринимателя отчет может быть представлен в налоговую инспекцию в электронной форме (при условии регистрации электронной подписи предпринимателя в установленном порядке).

В верхней правой части отчета предприниматель в специальном поле отметкой “х” в соответствующей строке указывает тип отчета (общий или уточненный).

Далее в отчете плательщик сбора указывает: название органа государственной налоговой службы, в который подается отчет; фамилию, имя, отчество предпринимателя; идентификационный номер; местожительство и телефон.

Для определения налогового обязательства в отчете заполняются две строки. В строке 1 “Выручка от реализации алкогольных напитков и пива” указывается общая сумма выручки, полученная в отчетном месяце (п. 13 Порядка № 133). В строке 2 “Начислено сбора за отчетный месяц” проставляется сумма сбора в гривнях, которая составляет один процент суммы выручки, приведенной в стр. 1. Суммы сбора на хмелеводство в отчете проставляются в гривнях, без копеек, с соответствующим округлением по общеустановленным правилам.

Отчет подписывается предпринимателем и скрепляется печатью (при ее наличии). Органы государственной налоговой службы не принимают к рассмотрению отчеты, которые имеют подчистки или дописки, зачеркнутые слова (цифры), текст или цифры, в которых невозможно прочитать в результате повреждения (залитые чернилами, затертые и др.), заполнены карандашом.

Рассмотрим порядок заполнения отчета на примере.

В данном случае налоговое обязательство по сбору на хмелеводство составит 1 500 грн. (15 000 х 1%).

Пример заполнения отчета смотрите ниже.

Как исправить ошибку в отчете по уплате сбора на хмелеводство при выявлении ошибки плательщиком?

Если плательщик сбора самостоятельно выявляет ошибки, содержащиеся в ранее представленном им отчете, то он обязан подать уточненный отчет с исправленными показателями.

Порядок представления уточненного отчета определен в р. IV Порядка заполнения и представления отчета о сумме начисленного сбора на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства, утвержденного Приказом № 133. Уточненный Отчет представляется за тот отчетный период, в котором была допущена ошибка. В верхней правой части отчета предприниматель в специальном поле отметкой “х” в соответствующей строке указывает тип отчета – уточненный.

К уточненному отчету прилагается справка о суммах сбора на хмелеводство, которые уменьшают или увеличивают налоговые обязательства в результате исправления самостоятельно выявленной ошибки в предыдущих отчетных периодах.

В справке указывается: уточняемый отчетный период; содержание ошибки, повлекшей увеличение или уменьшение сбора; сумма сбора, подлежащая уплате согласно уточненному отчету, а также сумма самостоятельно начисленного штрафа в размере пяти процентов суммы недоимки.

К каждому уточненному отчету прилагается отдельная справка (п. 18 Порядка № 133).

Если в результате выявленной ошибки увеличивается сумма налогового обязательства, предприниматель уплачивает сумму недоимки (указанную в стр. 6 справки) и сумму штрафа в размере 5% суммы такой недоимки (стр. 7 справки). В таком случае к предпринимателю не применяются другие штрафные санкции.

Это правило не применяется, если предприниматель не представил отчет за период, в котором состоялось такое занижение. То есть в случае если плательщиком сбора за отчетный период отчет не подавался, а в дальнейшем выявлен объект налогообложения, то уточняющий отчет не представляется.

Если плательщик сбора подал уточненный отчет, но не доплатил сумму недоимки и не начислил и не уплатил штраф, то орган налоговой службы вправе осуществить проверку предпринимателя по данным, содержащимся в уточненном отчете.

Сумма сбора на хмелеводство, уменьшающая налоговые обязательства в результате исправления ошибки, отражается в стр. 5 справки. Если по результатам представления уточненного отчета возникает необходимость в возврате излишне уплаченного сбора, то вместе с таким отчетом подается заявление о возврате излишне уплаченного сбора с соблюдением предельных сроков его подачи. Согласно пп. 15.3.1 ст. 15 Закона № 2181 заявления на возврат излишне уплаченных налогов и сборов могут быть поданы не позднее 1 095 дня, следующего за днем осуществления переплаты. Если срок подачи заявления о возврате излишне уплаченного сбора истек, то уточненный отчет не представляется.

Возврат излишне или ошибочно уплаченных налогов, сборов (обязательных платежей) осуществляется в соответствии с совместным приказом ГНА Украины, Министерства финансов Украины, Государственного казначейства Украины от 03.02.2005 г. № 58/78/22 “Об утверждении Порядка взаимодействия органов государственной налоговой службы Украины, финансовых органов и органов Государственного казначейства Украины в процессе возврата ошибочно и/или излишне уплаченных налогов, сборов (обязательных платежей) плательщикам”.

Для самостоятельного исправления ошибки предпринимателю нужно уплатить в бюджет сумму недоплаты (200 грн.) и штраф в размере 5% (200 грн. х 5 % = 10 грн.). Затем следует подать в налоговую инспекцию уточненный расчет за июнь и Справку.

В верхней части отчета в специальном поле ставится отметка “х” напротив уточненного отчета. В стр. 1 записывается правильная сумма выручки за июнь – 17 000 грн. А в стр. 2 указывается сумма сбора – 1 700 грн. Подробная информация по данной ошибке излагается в справке, подаваемой вместе с уточненным отчетом. Пример заполнения справки смотрите ниже.

Какие штрафные санкции применяются к плательщикам сбора на хмелеводство?

Плательщик сбора на хмелеводство обязан самостоятельно уплатить сумму сбора, указанную в представленном им отчете, в течение 10 календарных дней, следующих за последним днем соответствующего предельного срока предоставления отчета. То есть срок уплаты сбора – не позднее 30-го числа следующего месяца.

По окончании установленных сроков погашения согласованного налогового обязательства на сумму налогового долга начисляется пеня в порядке, установленном ст. 16 Закона № 2181.

К плательщику за несвоевременную уплату сбора применяются штрафные санкции, определенные ст. 17 указанного Закона, в следующих размерах:

– при задержке до 30 календарных дней, следующих за последним днем предельного срока уплаты согласованной суммы налогового обязательства, – в размере 10% погашенной суммы налогового долга;

– при задержке от 31 до 90 календарных дней включительно – в размере 20% погашенной суммы налогового долга;

– при задержке более чем на 90 календарных дней   – в размере 50% погашенной суммы налогового долга.

Предприниматель, который получает выручку от реализации алкогольных напитков и пива в оптово-розничной сети, но не представляет отчет о сумме начисленного сбора на хмелеводство в установленные сроки, уплачивает штраф в размере 10 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан (170 грн.) за каждое такое непредставление или его задержку.

__________

* При подготовке Шпаргалки использованы материалы, приведенные в письме ГНА Украины от 05.06.2009 г. № 11931/7/21-0117 “Об обложении сбором на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства”. При этом ранее действующие письма-разъяснения ГНА Украины (от 19.03.2008 г. № 5359/7/21-0117, от 23.04.2008 г. № 8566/7/21-0217, от 18.09.2006 г. № 10428/6/21-0115) признаны утратившими силу.

** Предприниматели бухгалтерский учет не ведут, поэтому отдельно выручку по кредиту счета 70 не отражают.

"Частный предприниматель" № 13, июль 2009 г.