Внимание! Эта страница является архивной, возможно материалы опубликованные на ней уже устарели. С актуальной информацией для предпринимателей вы можете ознакомиться в газете «Частный предприниматель»
Необходимость обратиться к теме осуществления наличных расчетов вызвана внесением изменений постановлением правления НБУ от 29.04.2009 г. № 252 (далее – Постановление № 252) в Положение о ведении кассовых операций в национальной валюте Украины, утвержденное постановлением Правления НБУ от 15.12.2004 г. № 637 (далее – Положение № 637) и появившимися Методическими рекомендациями о порядке проведения проверок по вопросам соблюдения субъектами хозяйствования кассовой дисциплины, полноты оприходования выручки от реализации товаров (услуг), утвержденными приказом ГНА Украины от 23.04.2009 г. № 210* (далее – Методические рекомендации № 210).
Как правильно заполняются кассовые документы?
Постановлением № 252 утверждены новые формы приходного и расходного кассового ордеров (типовая форма № КО-1 и № КО-2) – приложения 2 и 3 к Положению № 637, а также некоторых других учетных книг. Остановимся подробнее на отдельных строках заполнения приходного кассового ордера, в частности отрывной его части – квитанции к приходному ордеру, поскольку предприниматель в оплату за поставленный товар (услугу) может получить от юридического лица такой расчетный документ в том случае, если на это юридическое лицо не распространяются ограничения, установленные п. 1 ст. 9 Закона Украины от 06.07.95 г. № 265/98-ВР “О применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг” в редакции Закона Украины от 01.06.2000 г. № 1776-III (далее – Закон № 1776). Именно поэтому предпринимателю необходимо знать, какие же требования предъявляются к его оформлению.
На квитанции обязательно должно быть указано наименование предприятия, которое может быть написано ручкой или проштамповано специальным штампом, содержащим наименование предприятия. Особое внимание следует обратить на то, что на отрывной части приходного кассового ордера оттиск печати должен быть проставлен полностью (линия отреза не должна его прерывать). Кроме подписей главного бухгалтера и кассира должны стоять их фамилии и инициалы. В строке “Принято от” должна быть указана фамилия и инициалы самого предпринимателя, если он оплачивает лично. Если оплачивает его наемный работник, указывается, что деньги приняты от предпринимателя (например, ФОП Петренко П. П.), но через его наемного работника (например, ч/з Забегайко В. В.). В строке “Основание” разъясняется, за что оплата и на основании какого документа (например, оплата за муку по счету № 8 от 20.07.09 г.) Сумма оплаты, как и на основной части приходного кассового ордера, отражается в следующем порядке: гривни словами, копейки – цифрами. И конечно же, на квитанции номер и дата его оформления должны соответствовать тем, которые проставлены на основной части приходного кассового ордера.
Если предпринимателю денежные средства выплачивают из кассы предприятия с оформлением расходного кассового ордера, обязательно потребуют документ, удостоверяющий его личность, поскольку это предусмотрено Положением № 637.
Какие кассовые документы предприниматели не оформляют?
В Положении № 637 отсутствуют нормы, требующие от предпринимателей при осуществлении кассовых операций вести такие формы кассовых документов, как:
– приходный кассовый ордер (типовая форма № КО-1) – приложение 2;
– расходный кассовый ордер (типовая форма № КО-2) – приложение 3;
– журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов (типовая форма № КО-3 или типовая форма № КО-3а) – приложение 4;
– кассовая книга (типовая форма № КО-4) – приложение 5;
– книга учета выданных и принятых старшим кассиром денег (типовая форма № КО-5) – приложение 6.
Вышеперечисленные документы в обязательном порядке ведутся юридическими лицами.
Но есть один кассовый документ, который предприниматель не обязан, но может использовать, – это ведомость на выплату денег** – приложение 1 к Положению № 637. Мы рекомендуем использовать данный документ при выплате зарплаты наемным работникам, поскольку новая форма расчетно-платежной ведомости, утвержденная приказом Госкомстата Украины от 05.12.2008 г. № 489, не содержит граф, в которых указывается сумма выплат и проставляется подпись получателя.
Как правильно оприходовать наличность?
Предприниматели, работающие на общей системе налогообложения, при осуществлении наличных расчетов согласно Закону № 1776 обязаны использовать РРО, а в отдельных случаях, определенных постановлением КМУ от 23.08.2000 г. № 1336, могут вместо РРО выписывать расчетные квитанции. В конце дня на основании Z-отчетов или расчетных квитанций вся полученная наличность оприходуется в книге учета расчетных операций (КУРО). При этом Положение № 637 не требует от предпринимателя в этот же день перенести эти сведения в книгу учета доходов и расходов предпринимателя.
Предприниматели, уплачивающие единый налог, при соблюдении норм п. 6 ст. 9 Закона № 1776 могут не применять ни РРО, ни расчетные квитанции, поэтому при осуществлении наличных расчетов потребителю по его требованию выдают расчетный документ произвольной формы. Это может быть товарный чек, если предприниматель осуществляет свою деятельность в сфере торговли, квитанция – если предоставляет услуги. Предприниматель не обязан сохранять копию выданного документа, поскольку отсутствует нормативный документ, предусматривающий в данном случае оформление расчетных документов в двух экземплярах. В этом случае книгой учета полученных денежных средств является книга учета доходов и расходов предпринимателя. Если нормы вышеуказанного пункта не соблюдены, предприниматель обязан при осуществлении наличных расчетов применять РРО или расчетные квитанции, и тогда оприходование наличности производится в том же порядке, что и у предпринимателей, работающих на общей системе налогообложения.
Отметим, что исходя из п. 2.6 р. 2 Положения № 637 субъектам хозяйствования, которые согласно Закону
№ 1776 при наличных расчетах могут не применять РРО, разрешено всю полученную наличность оприходовать в конце рабочего дня одной суммой.
Если эти требования соблюдены, к предпринимателю не могут быть применены штрафные санкции за несвоевременное оприходование наличности.
Каковы особенности ведения кассовых операций предпринимателями?
Изменения, внесенные в Положение № 637, не коснулись порядка ведения кассовых операций предпринимателями. Для них по-прежнему:
– не устанавливается лимит кассы и сроки сдачи выручки в банк (п. 2.7 р. 2);
– оприходование наличности осуществляется в книге учета доходов и расходов, форма которой установлена ГНА Украины, если предприниматель имеет право не применять регистраторы расчетных операций (РРО), или в КУРО, если он обязан при осуществлении наличных расчетов применять РРО или расчетные квитанции (п. 2.6 р. 2);
– если предприниматель и физические лица осуществляют наличные расчеты без открытия текущего счета в банке, а вносят непосредственно в банк наличные денежные средства для дальнейшего их перечисления на счета других предприятий (предпринимателей) или физических лиц, то такие расчеты для плательщиков средств считаются наличными расчетами, а для получателей – безналичными (п. 2.5 р. 2).
Касается ли предпринимателей ограничение по наличным расчетам?
Если обратиться к п. 2.3 р. 2 Положения № 637, которым установлено ограничение по наличным расчетам, в нем действительно наряду с предприятиями упоминаются и предприниматели. Ограничение касается наличных расчетов в течение одного дня одного предприятия (предпринимателя) с другим. Предельная сумма таких расчетов установлена постановлением Правления НБУ от 09.02.2005 г. № 32 и составляет 10 тыс. грн. Платежных документов для расчетов с одним субъектом хозяйствования в течение дня может быть оформлено несколько, но общая сумма должна быть не более 10 тыс. грн. Нарушением является именно превышение предельной суммы при расчетах с одним получателем этих денег. Нарушителем является тот субъект хозяйствования, который уплатил сумму, превышающую 10 тыс. грн. Штрафные санкции для этого нарушения установлены Указом Президента Украины от 12.06.95 № 436/95. Их размер определяется расчетным путем: сумма превышения 10 тыс. грн. прибавляется одноразово в день осуществления такой операции к фактическому остатку наличности в кассе в этот день и сравнивается с установленным лимитом. Если полученная сумма больше установленного лимита, то применяется финансовая санкция в двукратном размере сумм выявленной сверхлимитной наличности. Применить к предпринимателю такую финансовую санкцию невозможно, поскольку ему не устанавливается лимит кассы, а значит, нельзя определить сумму превышения.
Тем не менее в Методических рекомендациях № 210 в п. 4.8 “Соблюдение предельных ограничений на осуществление наличных расчетов” подробно описан порядок проведения проверок наличных расчетов одного субъекта предпринимательской деятельности с другим. К предпринимателям предъявляются такие же требования, как и к юридическим лицам, притом что нормы Положения № 637 на предпринимателей распространяются не в полной мере. Поэтому нужно быть готовым к тому, что придется доказывать незаконность требований налоговиков по оформлению тех или иных кассовых документов.
Наличие каких расходных документов требуют при проверке?
Напоминаем, что согласно действующему законодательству представители налоговых органов осуществляют контроль за соблюдением порядка наличных расчетов за товары (услуги) в установленном законом порядке, поэтому прийти на проверку могут к любому предпринимателю, осуществляющему наличные расчеты. У проверяющих обязательно должно быть направление на проверку.
Но контролируют не только своевременность и полноту оприходования, но и расходование наличных денежных средств. Поэтому для подтверждения операций с наличностью от предпринимателей, независимо от избранной системы налогообложения, требуют наличия кассовых и товарных чеков, расчетных квитанций, квитанций к приходным кассовым ордерам, а также счета-фактуры, налоговые накладные, договоры на поставку продукции (предоставление услуг, выполнение работ), товарно-транспортные накладные. Такие документы могут быть у предпринимателя, который работает на общей системе налогообложения и использует их для подтверждения своих расходов. А предприниматели-единщики, как правило, такие документы не сохраняют или не требуют от поставщиков, поскольку сумма их расходов никак не влияет на ставку уплачиваемого единого налога.
При проверке наличности предприниматели могут столкнуться с тем, что от них будут требовать оформления расходных кассовых ордеров на выдачу денежных средств под отчет наемным работникам, несмотря на то что разделы 3, 4 и 5 Положения № 637 на них не распространяются. И вот почему. В Положении № 637 во всех разделах, которые распространяются и на предприятия, и на предпринимателей слово “предприниматели” стоит в скобках после слова “предприятия”. А в разделах 3 “Порядок оформления кассовых операций”, 4 “Порядок ведения кассовой книги и обязанности кассира” и 5 “Порядок определения сроков сдачи наличной выручки (наличности) и расчета лимита кассы” предприниматели не упоминаются вообще, и все действия с кассовыми документами расписаны для работников предприятий.
Тем не менее в Методических рекомендациях № 210 со ссылкой на п. 3.1, 3.4, 4.2 говорится о том, что для предпринимателей не установлены специальные правила оформления кассовых документов, поэтому они должны оформлять кассовые документы по общим правилам. А именно: оформлять приходные и расходные кассовые ордера, ведомость на выплату денег и подписывать их обязан предприниматель как руководитель предприятия. Одно радует, что налоговики признают: предприниматели не должны вести кассовую книгу. Тогда не понятно для чего необходимо оформлять приходные и расходные кассовые ордера, ведь на основании этих документов подтверждают движение наличности в кассе предприятий, а предприниматели не отражают указанные в них суммы в установленных для них книгах учета. Оформление любых документов необходимо для отражения в учете, а где должны отражать их предприниматели? Или их оформление (или неоформление) требуется для того, чтобы проверяющие могли указать на нарушения, которых фактически нет?
В Методических рекомендациях № 210 указано, что форма книги учета доходов и расходов, которую ведут физические лица – субъекты предпринимательской деятельности, определена Инструкцией о налогообложении доходов физических лиц от занятия предпринимательской деятельностью, утвержденной приказом ГНА Украины от 21.04.93 г. № 12, а порядок ее ведения для сферы торговли определен письмом ГНА Украины от 05.11.97 г. № 17-0117/10-8886 и постановлением КМУ от 26.09.2001 г. № 1269. Но в них нет порядка учета кассовых операций. А ссылка на приказ ГНА Украины от 29.10.99 г. № 599 “Об утверждении Свидетельства об уплате единого налога и Порядка его выдачи” к данному вопросу вообще никакого отношения не имеет, поскольку в нем также не установлен порядок ведения кассовых операций. В этом Порядке сказано, что для определения результатов собственной предпринимательской деятельности на основании хронологического отражения осуществленных хозяйственных и финансовых операций плательщик единого налога ведет Книгу учета доходов и расходов. При этом обязательному заполнению подлежат только графы “период учета”, “расходы на производство продукции”, “сумма выручки (дохода)”, “чистый доход”.
Если вы попали под проверку, то по результатам будет составлена справка – если нарушений нет, если есть – акт проверки. Внимательное изучение Методических рекомендаций № 210 приводит к убеждению, что по результатам проверки будет составлен акт, но никак не справка, поскольку от предпринимателей будут требовать наличие тех документов, которые они не обязаны вести. А если обратиться к приказу ГНА Украины от 12.08.2008 г. № 534, которым утверждены Методические рекомендации по оформлению материалов проверок по соблюдению субъектами хозяйствования порядка проведения расчетов за товары (услуги), требований по регулированию оборота наличности, наличия торговых патентов и лицензий, то четко понимаешь, что нужно иметь силы, чтобы противостоять незаконным требованиям контролирующих органов. Данный документ также составлен преимущественно для оформления результатов проверок юридических лиц. Но поскольку в нем упоминаются и физические лица – предприниматели, то к ним пытаются предъявить такие же требования, как и к юрлицам; при этом не учитывается то, что предприниматели не ведут бухгалтерский учет. А значит, к ним не могут предъявляться требования по ведению кассового и товарного учета, установленные для юридических лиц.
В каждом конкретном случае предприниматель для себя определяет, доказывать свою правоту (но это может быть только в суде) или подчиниться незаконным требованиям и платить штрафные санкции.
Наталия Щербак, зам. главного редактора
__________
* Извлечение из данного документа приведено на с. 45 настоящего номера газеты.
** Форму данного документа и пример его заполнения приведем в ближайших номерах газеты.
