Внимание! Эта страница является архивной, возможно материалы опубликованные на ней уже устарели. С актуальной информацией для предпринимателей
вы можете ознакомиться в газете «Частный предприниматель».
Приложение
к письму ГНАУ от 01.10.2010 г. № 20634/7/10-2017/3658
Обобщенная информация о решениях судов кассационной инстанции,
принятых в пользу органов ГНС, связанных с операциями в сфере ВЭД
1. Начисление штрафных санкций за нарушение сроков расчетов в сфере ВЭД (основания для неуплаты штрафных санкций)
Законом Украины от 23 сентября 1994 года № 185/94-ВР “О порядке осуществления расчетов в иностранной валюте” (далее – Закон № 185/94-ВР) установлена обязательность поступления выручки (денежная форма расчетов) за экспортированную продукцию в законодательно установленные сроки и ответственность в случае ее непоступления в установленные сроки.
При наличии надлежащим образом оформленных документов прекращение обязательств по внешнеэкономическим договорам путем зачисления является основанием для снятия коммерческими банками по контролю экспортно-импортных операций своих клиентов, который осуществляется банками в соответствии с требованиями Инструкции о порядке осуществления контроля и получения лицензий по экспортным, импортным и лизинговым операциям, утвержденной постановлением Правления Национального банка Украины (далее – НБУ) от 24.03.99 г. № 136 (письмо НБУ от 23.06.99 г. № 18-211/1872-5495).
При приеме судом или арбитражным судом, Международным коммерческим арбитражным судом или Морской арбитражной комиссией при Торгово-промышленной палате Украины искового заявления резидента о взыскании с нерезидента задолженности, возникшей в результате несоблюдения нерезидентом сроков, предусмотренных экспортно-импортными контрактами, сроки, предусмотренные статьями 1 и 2 Закона № 185/94-ВР, приостанавливаются и пеня за их нарушение в этот период не уплачивается.
При принятии судом или арбитражным судом решения об отказе в иске полностью или частично или прекращении (закрытии) производства по делу или оставлении иска без рассмотрения сроки, предусмотренные статьями 1 и 2 Закона № 185/94-ВР, возобновляются и пеня за их нарушение уплачивается за каждый день просрочки, включая период, на который эти сроки были приостановлены.
При принятии судом или арбитражным судом решения об удовлетворении иска пеня за нарушение сроков, предусмотренных статьями 1 и 2 Закона № 185/94-ВР, не уплачивается с даты приема иска к рассмотрению судом или арбитражным судом.
Следовательно, исходя из норм Закона основанием для неначисления пени за нарушение сроков расчетов, предусмотренных статьями 1 и 2 Закона № 185/94-ВР, может быть только поступление валютной выручки экспортеру в полном объеме на их валютные счета в уполномоченных банках в сроки выплаты задолженностей, указанные в контрактах, но не позднее 90 календарных дней с даты таможенного оформления (выписки вывозной грузовой таможенной декларации) экспортируемой продукции или решение суда об удовлетворении иска резидента Украины.
Кроме того, Инструкцией о порядке осуществления контроля и получения лицензий по экспортным, импортным и лизинговым операциям, утвержденной постановлением Правления НБУ от 24.03.99 г. № 136, зарегистрированной в Министерстве юстиции Украины 28.05.99 г. под № 338/3631, не установлен момент прекращения применения штрафных санкций к резиденту в случае невозможности получения резидентом выручки или продукции от иностранного партнера по заключенным контрактам.
Учитывая изложенное, пеня за нарушение резидентами сроков, предусмотренных статьями 1 и 2 Закона № 185/94-ВР, начисляется без ограничений до момента поступления валютной выручки по экспортному контракту или поступления товара по импортному контракту (письмо Государственной налоговой администрации Украины (далее – ГНА Украины) от 19.08.2005 г. № 8014/6/23-5315).
Позиция Верховного Суда Украины по данному вопросу определена, в частности, в постановлении от 27.04.2004 г., а именно судом указано, что в случае приема арбитражным судом искового заявления резидента о взыскании с нерезидента задолженности, возникшей в результате несоблюдения нерезидентом сроков, предусмотренных экспортно-импортными контрактами, сроки, предусмотренные ст. 2 Закона № 185/94-ВР, приостанавливаются и пеня за их нарушение в этот период не уплачивается.
Решением арбитражного суда г. Москвы от 16.04.2002 г. в удовлетворении иска о взыскании 362 556 руб. с нерезидента – предпринимателя Г. истцу отказано.
При принятии судом решения об отказе в иске полностью или частично либо прекращении производства по делу или оставлении иска без рассмотрения сроки, предусмотренные статьями 1 и 2 Закона № 185/94-ВР, возобновляются и пеня за их нарушение уплачивается за каждый день просрочки, включая период, на который эти сроки были приостановлены.
Поскольку согласно Закону № 185/94-ВР пеня за нарушение 90-дневного срока поступления валютной выручки применяется к резиденту независимо от причин, по которым этот срок был нарушен, заключение суда кассационной инстанции об обоснованном применении штрафных санкций ГНИ к предприятию на основании Закона № 185/94-ВР является правильным.
В постановлении от 21.04.2009 г. по делу № 46/387-А Высший административный суд Украины, поддерживая позицию органа ГНС, отметил, что Закон № 185/94-ВР предусматривает единственное основание для освобождения от ответственности в виде пени за нарушение сроков возврата валютной выручки, а именно: принятие судом решения об удовлетворении иска резидента о взыскании соответствующей задолженности по внешнеэкономическому договору.
Урегулирование вопроса о погашении просроченной задолженности между резидентом и нерезидентом другим способом не может рассматриваться как основание для освобождения от начисления пени, включая случаи добровольной уплаты долга нерезидентом, в том числе после возбуждения судом дела по иску резидента. В таком случае пеня должна начисляться с момента возникновения просрочки и до момента погашения долга.
Вместе с тем заключение сторонами и утверждение судом мирового соглашения по делу после полного погашения долга нерезидента согласно условиям внешнеэкономического контракта (уплата средств, выполнение обязательств поставки товаров или услуг и т. п.) на момент утверждения судом соответствующего соглашения по своим правовым последствиям равно постановлению и выполнению решения об удовлетворении исковых требований. При этом на основании части четвертой статьи 4 Закона № 185/94-ВР пеня за нарушение сроков, предусмотренных статьями 1 и 2 этого Закона, уплачивается с даты приема иска к рассмотрению судом.
При рассмотрении дела № 6/161 Высший административный суд Украины (определение от 19.02.2009 г.) отметил, что истец обратился в 10.10.2004 г. с исковым заявлением в Международный коммерческий арбитражный суд при Торгово-промышленной палате Украины о взыскании с ОАО <...> задолженности за отгруженную продукцию и пени.
10.11.2004 г. истцом было отозвано указанное исковое заявление в связи с погашением нерезидентом суммы задолженности.
Международным коммерческим арбитражным судом при Торгово-промышленной палате Украины 11.11.2004 г. принято постановление о прекращении производства по делу.
Таким образом, суды первой и апелляционной инстанций пришли к обоснованному заключению о том, что освобождение от уплаты пени истцом было бы возможным в случае принятия решения Международным коммерческим арбитражным судом при Торгово-промышленной палате Украины об удовлетворении исковых требований, а в данном случае пеня подлежит уплате независимо от оснований, по которым производство прекращено.
Следует отметить, что Высший административный суд Украины в письме от 17.03.2009 г. № 359/13/13-09 указал, что Закон № 185/94-ВР предусматривает единственное основание для освобождения резидента от ответственности в виде пени за нарушение сроков возврата валютной выручки или поставки товара по импортным контрактам, а именно принятие судом решения об удовлетворении иска резидента о взыскании соответствующей задолженности по внешнеэкономическому договору.
Исходя из приведенного, урегулирование вопроса о погашении просроченной задолженности между резидентом и нерезидентом другим способом не может рассматриваться как основание для освобождения от начисления пени за нарушение сроков расчетов во внешнеэкономической деятельности. Указанное касается также и случаев добровольной уплаты долга нерезидентом, в том числе после возбуждения судебного производства по обращению резидента. В таком случае пеня должна начисляться с момента возникновения просрочки до момента погашения долга.
При этом принятие судом по результатам рассмотрения спора между резидентом и нерезидентом другого судебного решения, нежели об удовлетворении исковых требований, в частности о прекращении (закрытии) производства по делу, не является основанием для освобождения резидента от ответственности за нарушение сроков расчетов в иностранной валюте, даже если такое судебное решение было постановлено в результате добровольной уплаты долга нерезидентом. Приведенное вытекает из предписаний части третьей статьи 4 Закона № 185/94-ВР, которая предусматривает возобновление сроков возврата валютной выручки или поставки импортного товара с соответствующим начислением пени в случае принятия судом решения об отказе в иске полностью или частично или прекращении (закрытии) производства по делу.
Указанное положение Закона распространяется также и на случаи прекращения производства по делу в связи с утверждением хозяйственным судом мирового соглашения (пункт 7 части первой статьи 80 Хозяйственного процессуального кодекса Украины) или прекращения арбитражного рассмотрения в результате заключения сторонами мирового соглашения с постановлением арбитражного решения на согласованных условиях (статья 30 Закона Украины от 24 февраля 1994 года № 4002-XII “О международном коммерческом арбитраже”).
<…>
