14.02.2014

Налоговый кодекс: кто, что и где? (24.2010)

Внимание! Эта страница является архивной, возможно материалы опубликованные на ней уже устарели. С актуальной информацией для предпринимателей
вы можете ознакомиться в газете «Частный предприниматель».

2 декабря 2010 года Верховная Рада Украины приняла Налоговый кодекс Украины. Этот документ состоит из 20 разделов и занимает около 600 страниц. В целом он вступает в силу с 1 января 2011 года (за исключением некоторых отдельных норм). Все разделы НК, которые касаются деятельности предпринимателей – физических лиц, мы будем подробно рассматривать на страницах газеты. Начать же ознакомление с НК предлагаем с общего обзора его структуры. Выясним, какие налоги должны уплачивать предприниматели с нового года согласно данному документу и какие еще правоотношения он регулирует.

Общие положения

Раздел I НК называется “Общие положения”. Он определяет сферу действия этого документа, основы налогового законодательства, виды налогов и сборов, обязанности и права налогоплательщиков и налоговиков, полномочия ВРУ и местных советов относительно налогов и сборов и др. В ст. 14 НК содержится перечень употребляемых в данном документе терминов. Их очень много (268), поэтому изучать термины мы будем одновременно с изучением положений, регулирующих уплату того или иного налога (сбора).

Закон Украины от 25.06.91 г. № 1251-XII “О системе налогообложения” (далее – Закон № 1251) с 1 января утрачивает силу. Перечень общегосударственных налогов и сборов теперь регулирует ст. 9 НК, а местных – ст. 10.

Общегосударственные налоги

Предлагаем сравнительную таблицу о том, какие общегосударственные налоги уплачивались до 1 января 2011 года и какие придется уплачивать по НК с нового года.

Виды общегосударственных налогов и сборов до 1 января 2011 года	Общегосударственные налоги и сборы в Налоговом кодексе
	Виды	Раздел НК	Основные положения
Налог на прибыль предприятий	Налог на прибыль предприятий	Р. III	Данный раздел вступает в силу с 01.04.2011 г. Налог уплачивают только юридические лица. Но ст. 138–143 р. ІІІ придется изучить предпринимателям, применяющим общую систему налогообложения, поскольку на основании этих норм они обязаны формировать состав своих расходов. (Эти статьи мы обязательно рассмотрим на страницах газеты до 1 апреля)
Налог на доходы физических лиц	Налог на доходы физических лиц	Р. IV	Данный раздел регулирует: уплату налога с доходов физическими лицами, предоставление налоговой скидки (ранее – налоговый кредит), предоставление налоговой социальной льготы, порядок налогообложения операций по продаже имущества, наследства и др. (Комментарий по уплате налога готовится к публикации) Ст. 177 р. IV регулирует налогообложение доходов предпринимателей, применяющих общую систему (подробнее об этом на с. 12)
Налог на добавленную стоимость	Налог на добавленную стоимость	Р. V	Плательщиками НДС могут быть как юридические лица, так и предприниматели. (Порядок уплаты этого налога мы начинаем рассматривать уже в настоящем номере газеты, подробнее см. с. 19)
Акцизный сбор	Акцизный налог	Р. VI	Плательщиками акцизного налога являются лица, которые производят в Украине или ввозят на таможенную территорию Украины подакцизные товары, либо реализуют конфискованные подакцизные товары, признанные бесхозными, за которыми не обратился собственник до конца их срока хранения и т. п. К подакцизным товарам относятся спирт этиловый и др. спиртовые дистиллянты, алкогольные напитки, пиво; табачные изделия, табак и его промышленные заменители; нефтепродукты и сжиженный газ; легковые автомобили, кузова к ним, прицепы и полуприцепы, мотоциклы. То есть плательщиками акцизного налога является очень ограниченное количество частных предпринимателей
Налог с владельцев транспортных средств, других самоходных машин и механизмов	Сбор за первую регистрацию транспортного средства	Р. VII	Плательщиками сбора являются юридические и физические лица, осуществляющие первую регистрацию в Украине транспортных средств. При этом КМУ обязан с 1 января предусмотреть механизм компенсации доходов гражданам, пользовавшимся льготами по налогу с владельцев транспортных средств, в связи с отменой данного налога и увеличением акцизных ставок на топливо. (Комментарий по уплате сбора готовится к публикации)
Сбор за загрязнение окружающей природной среды	Экологический налог	Р. VIII	Плательщиками налога являются субъекты хозяйствования, во время деятельности которых осуществляются: – выбросы загрязняющих веществ в атмосферу стационарными источниками загрязнения; – выбросы в атмосферу загрязняющих веществ передвижными источниками в случае использования ими топлива; – сбросы загрязняющих веществ в водные объекты; – размещение отходов; – создание радиоактивных отходов. Базовым налоговым периодом является квартал. Отметим, что за выбросы передвижными источниками налог взимается во время реализации топлива. (Комментарий по уплате налога готовится к публикации)
Рентные платежи	Рентная плата за транспортировку нефти и нефтепродуктов магистральными нефтепроводами и нефтепродуктопроводами, транзитную транспортировку трубопроводами природного газа и аммиака по территории Украины	Р. IX	Данные виды деятельности не характерны для предпринимателей – физических лиц
Рентные платежи	Рентная плата за нефть, природный газ и газовый конденсат, добываемые в Украине	Р. X
Сбор за геологоразведочные работы, выполненные за счет госбюджета	Плата за пользование недрами	Р. XI	Плата взимается в виде: – платы за пользование недрами для добычи полезных ископаемых; – платы за пользование недрами в целях, не связанных с добычей полезных ископаемых. Такую плату, в частности, должны вносить предприниматели, использующие участки недр для выдержки виноматериалов, производства и хранения винопродукции; выращивания грибов, овощей, цветов и др. растений; хранения пищевых продуктов, промтоваров и др. Базовым налоговым периодом является квартал. (Комментарий по взиманию такой платы готовится к публикации)
Плата за землю (земельный налог, а также арендная плата за земельные участки государственной и коммунальной собственности)	Плата за землю	Р. XIII	Плательщиками являются собственники земельных участков, земельных паев и землепользователи. (Порядок уплаты этого налога мы рассмотрим в следующем номере газеты (№ 1, 2011 г.))
Фиксированный сельскохозяйственный налог	Фиксированный сельскохозяйственный налог	Р. XIV, гл. 2	Плательщиками налога могут быть сельскохозяйственные товаропроизводители, у которых доля сельхозпроизводства за предыдущий год составляет не менее 75%. При этом должен соблюдаться и ряд других условий. Исходя из норм данной главы, можно сделать вывод, что уплачивать такой налог могут только юридические лица
Сбор в виде целевой надбавки к действующему тарифу на электрическую и тепловую энергию, кроме электроэнергии, выработанной квалифицированными когенерационными установками	Сбор в виде целевой надбавки к действующему тарифу на электрическую и тепловую энергию, кроме электроэнергии, выработанной квалифицированными когенерационными установками	Р. XIV, гл. 3	Плательщиками сбора могут быть только юридические лица – производители и поставщики электрической энергии
Сбор в виде целевой надбавки к действующему тарифу на природный газ для потребителей всех форм собственности	Сбор в виде целевой надбавки к действующему тарифу на природный газ для потребителей всех форм собственности	Р. XIV, гл. 4	Плательщиками сбора являются субъекты хозяйствования, осуществляющие деятельность по поставке природного газа потребителям на основании заключенных с ними договоров
Сбор за использование радиочастотного ресурса Украины	Сбор за пользование радиочастотным ресурсом Украины	Р. XV	Плательщиками сбора являются пользователи радиочастотным ресурсом в пределах выделенной части полос радиочастот общего пользования на основании лицензий или разрешений. Базовый налоговый период – месяц. (Комментарий по уплате сбора готовится к публикации)
Сбор за специальное использование природных ресурсов	Сбор за специальное использование воды	Р. XVI	Плательщиками сбора являются субъекты хозяйствования (в том числе предприниматели), которые используют воду, полученную путем забора воды с водных объектов (первичные водопользователи) и/или от первичных или др. водопользователей (вторичные водопользователи), и используют воду для нужд гидроэнергетики, водного транспорта и рыболовства. Базовым налоговым периодом является квартал. (Комментарий по уплате сбора готовится к публикации)
Сбор за специальное использование природных ресурсов	Сбор за специальное использование лесных ресурсов	Р. XVII	Плательщиками сбора являются лесопользователи (в том числе предприниматели), которые осуществляют деятельность на основании лесорубного или лесного билета или на основании условий договора долгосрочного временного пользования лесами. (Комментарий по уплате сбора готовится к публикации)

Обращаем внимание, что больше не относятся к общегосударственным предусмотренные Законом № 1251 следующие налоги и сборы:

– пошлина;

– госпошлина;

– сбор на обязательное государственное пенсионное страхование;

– единый сбор, взимаемый в пунктах пропуска через государственную границу Украины;

– судебный сбор.

Это означает, что на взимание таких платежей не распространяются нормы НК. Согласно п. 2 подр. 10 р. XX НК сборы (плата, взносы), не установленные этим Кодексом как общегосударственные или местные, но установленные законодательными актами Украины как обязательные платежи до вступления в силу НК, взимаются на основании этих законодательных актов до вступления в силу закона об административных услугах и других законов, регулирующих их взимание.

Общегосударственный налог на промысел взиматься не будет, поскольку Декрет КМУ “О налоге на промысел” с 1 января утратил силу (пп. 1 п. 2 р. XIX НК).

Общегосударственный сбор за проведение гастрольных мероприятий также полностью отменен. Соответствующие изменения внесены в Закон Украины “О гастрольных мероприятиях в Украине” п. 19 р. I Закона Украины от 02.12.2010 г. № 2756-VI “О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины в связи с принятием Налогового кодекса Украины” (далее – Закон № 2756).

Сбора на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства в НК тоже нет. Однако п. 5 подр. 10 р. XX НК определено, что такой сбор будет взиматься до 1 января 2015 года на основании Закона Украины “О сборе на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства”.

Местные налоги и сборы

Перечень местных налогов и сборов тоже претерпел существенные изменения. Вместо 14 платежей, предусмотренных ст. 15 Закона № 1251, будет действовать 5 (ст. 10 НК). При этом с 1 января утратит силу Декрет КМУ “О местных налогах и сборах” и прекращается действие Указа Президента Украины “Об упорядочении механизма уплаты рыночного сбора”. Поэтому с 1 января 2011 года отменяются:

– налог с рекламы;

– коммунальный налог;

– сбор за парковку автотранспорта;

– сбор за выдачу ордера на квартиру;

– рыночный сбор;

– курортный сбор;

– сборы за участие и выигрыш в бегах на ипподроме;

– сбор с лиц, принимающих участие в игре на тотализаторе и ипподроме;

– сбор за право проведения кино- и телесъемок;

– сбор за проведение местного аукциона, конкурсной распродажи и лотерей;

– сбор за выдачу разрешения на размещение объектов торговли и сферы услуг;

– сбор с владельцев собак.

Уплату местных налогов и сборов регулирует р. XII НК.

Виды местных налогов и сборов	Статья НК	Основные положения
Налог на недвижимое имущество, отличное от земельного участка	Ст. 265	Плательщиками налога являются физические и юридические лица – собственники объектов жилой недвижимости. Статья по уплате такого налога вступает в силу с 1 января 2012 года. (Эту статью мы обязательно рассмотрим на страницах газеты до ее вступления в силу)
Единый налог	–	Согласно подр. 8 р. XX НК до внесения изменений в р. XIV в части налогообложения субъектов малого предпринимательства действует Указ Президента Украины “Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства” с учетом некоторых особенностей. (Подробно об этом мы писали в предыдущем номере газеты, с. 1)
Сбор за осуществление некоторых видов предпринимательской деятельности	Ст. 267	Ранее подобный сбор относился к общегосударственным и назывался: плата за торговый патент на некоторые виды предпринимательской деятельности. (Подробнее об уплате сбора на с. 15)
Сбор за места для парковки транспортных средств	Ст. 266	Ранее существовал местный сбор за парковку автотранспорта. Теперь плательщиками сбора являются юридические лица и предприниматели, которые согласно решению местного совета организуют и осуществляют деятельность по обеспечению парковки транспорта на площадках для платной парковки и специально отведенных автостоянках. Облагаться будет площадь отведенных для этих целей земельных участков. Уплачиваться сбор будет ежемесячно. (Комментарий по уплате сбора готовится к публикации)
Туристический сбор	Ст. 268	Ранее существовал только курортный сбор. Туристический сбор несколько шире. Плательщиками сбора являются граждане, прибывающие на территорию административно-территориальной единицы, на которой решением местного совета установлен такой сбор, и пользующиеся услугами по временному проживанию (ночевке). Предприниматели, предоставляющие такие услуги, выступают в роли налоговых агентов. (Комментарий по уплате сбора готовится к публикации)

Местные советы обязательно устанавливают налог на недвижимое имущество, единый налог и сбор за осуществление некоторых видов предпринимательской деятельности. Устанавливать или нет туристический сбор и сбор за места для парковки, местные власти решают самостоятельно. Устанавливать местные налоги и сборы, не предусмотренные НК, запрещается.

Администрирование налогов

Отдельный раздел НК (р. II) посвящен администрированию налоговых платежей. В нем, в частности, изложены:

– порядок составления и представления в налоговую службу налоговых деклараций;

– процедура обжалования решений контролирующего органа;

– сроки уплаты налоговых обязательств;

– порядок постановки на учет и снятия с учета в органах ГНС.

Проведению налоговых проверок посвящена целая глава р. II НК. Отметим, что п. 27 р. I Закона № 2756 из Закона Украины “О государственной налоговой службе в Украине” исключены ст. 11, 11¹ и 11², 13, определяющие права и обязанности налоговиков, порядок проведения проверок и условия допуска работников ГНС к проверкам. Теперь эти вопросы урегулированы гл. 8 р. II НК.

Налоговики имеют право проводить камеральные, документальные (плановые или внеплановые, выездные или невыездные) и фактические проверки.

Фактические проверки осуществляются без предупреждения предпринимателя на основании приказа руководителя налогового органа при наличии определенных обстоятельств (в частности, письменного обращения покупателя (потребителя) о нарушении предпринимателем порядка проведения расчетных операций, патентования или лицензирования, непредставления отчетности об использовании регистраторов расчетных операций или представления ее с нулевыми показателями; при получении информации об использовании наемного труда без надлежащего оформления и др.). (Подробный комментарий юриста к гл. 8 готовится к публикации.)

Глава 11 р. II НК посвящена ответственности плательщиков за нарушение налогового законодательства, она устанавливает штрафные санкции за различные нарушения. (Мы обязательно рассмотрим их на страницах газеты.)

Обращаем внимание, что согласно подр. 10 р. XX НК штрафные санкции за нарушение налогового законодательства за период с 1 января по 30 июня 2011 года применяются в размере не более 1 грн. за каждое нарушение. Кроме того, не применяются штрафные санкции к налогоплательщикам, которые перешли на общую систему налогообложения, за нарушения налогового законодательства по результатам деятельности во втором и третьем календарных кварталах 2011 года.

Штрафные санкции, которые могут быть применены к налогоплательщикам за нарушение нормативных актов КМУ и ГНАУ, а также положений НК, начинают применяться по результатам налогового периода, следующего за налоговым периодом, в течение которого они были введены в действие.

Елена Зубченко, зам. главного редактора

"Частный предприниматель" №24, декабрь 2010 г.