Внимание! Эта страница является архивной, возможно материалы опубликованные на ней уже устарели. С актуальной информацией для предпринимателей
вы можете ознакомиться в газете «Частный предприниматель».
В Налоговом кодексе общей системе налогообложения доходов физических лиц – предпринимателей посвящена всего одна статья – ст. 177 р. IV. Она называется “Налогообложение доходов, полученных физическим лицом – предпринимателем от осуществления хозяйственной деятельности, кроме лиц, избравших упрощенную систему налогообложения”. Данная статья вступает в силу с 1 января 2011 года.
Принцип налогообложения доходов предпринимателей, применяющих общую систему, существенно не изменится. Облагаться налогом будет чистый доход.
Согласно п. 177.1 ст. 177 НК чистым налогооблагаемым доходом считается разность между общим налогооблагаемым доходом (выручкой в денежной и неденежной форме) и документально подтвержденными расходами, связанными с хозяйственной деятельностью предпринимателя.
Плательщики НДС не включают в свои доходы и расходы суммы НДС, которые входят в цену приобретенных или проданных товаров (работ, услуг).
В перечень расходов, непосредственно связанных с получением доходов, относятся документально подтвержденные расходы, которые включаются в расходы производства (обращения) в соответствии с р. ІІІ НК. То есть перечень расходов для предпринимателей определен такой же, как и для юридических лиц – плательщиков налога на прибыль. Поэтому предпринимателям придется изучить и р. III НК “Налог на прибыль предприятий” в части формирования расходов.
В данном разделе формированию расходов посвящено 6 статей:
– ст. 138 “Состав расходов и порядок их определения”;
– ст. 139 “Расходы, которые не учитываются при определении налогооблагаемого дохода”;
– ст. 140 “Особенности определения расходов двойного назначения”;
– ст. 141 “Особенности определения состава расходов в случае уплаты процентов по долговым обязательствам”;
– ст. 142 “Особенности определения состава расходов на выплаты физическим лицам согласно трудовым договорам и договорам гражданско-правового характера”;
– ст. 143 “Особенности отнесения к составу расходов сумм взносов на социальные мероприятия”.
Однако р. III НК вступит в силу только с 1 апреля 2011 года*. Значит, формировать расходы на основании норм вышеперечисленных статей предприниматели также смогут только после 1 апреля. До указанной даты продолжает действовать Закон Украины от 28.12.94 г. № 334/94-ВР “О налогообложении прибыли предприятий”. Поэтому в I квартале предприниматели могут формировать расходы, пользуясь нормами ст. 5 данного Закона (т. е. так, как и в 2010 году).
Обращаем внимание, что для предпринимателей сохраняется условие, согласно которому расходы должны быть непосредственно связаны с получением дохода. Кроме того, согласно п. 177.4 ст. 177 НК не относится к расходам физического лица – предпринимателя стоимость приобретенного движимого и недвижимого имущества, которое подлежит госрегистрации, если такое имущество приобретено до госрегистрации физического лица в качестве предпринимателя и/или не используется в такой деятельности.
Отметим также, что в НК нет ни слова о возможности для предпринимателей начислять амортизацию. Таким образом, сбылась давнишняя мечта налоговиков о лишении предпринимателей права на амортизацию используемых в хозяйственной деятельности основных фондов.
Возможность учета расходов по нормам также в НК не предусмотрена. Предприниматели обязаны вести Книгу учета доходов и расходов и иметь подтверждающие документы относительно происхождения товара. Форму Книги и порядок ее заполнения должна определить ГНАУ.
Предприниматели обязаны применять регистраторы расчетных операций в соответствии с Законом Украины от 06.07.95 г. № 265/98-ВР “О применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг”.
Ставка налога
Доходы предпринимателя, полученные на протяжении календарного года от осуществления хозяйственной деятельности, облагаются налогом по ставкам, определенным п. 167.1 ст. 167 НК. Данным пунктом установлены две ставки:
– 15% базы налогообложения (т. е. чистого дохода);
– 17%, если общая сумма месячного налогооблагаемого дохода превышает 10-кратный размер минимальной зарплаты, установленной на 1 января отчетного года, с суммы такого превышения.
|
Пример Размер минимальной зарплаты на 1 января 2011 года составляет 941 грн.** Сума чистого дохода за январь – 20 000 грн. |
Принцип начисления налога следующий. Доход в размере 9 410 грн. (941 грн. х 10) облагается по ставке 15%:
9 410 грн. х 15% = 1 411,50 грн.
Доход свыше этой суммы облагается по ставке 17%:
(20 000 грн. - 9 410 грн.) х 17% = 1 800,30 грн.
Всего сумма налога составит: 1 411,50 грн. + 1 800,30 грн. = 3 211,80 грн.
Но рассчитывать каждый месяц налог с доходов предпринимателя не нужно. Как и ранее, предприниматели будут уплачивать налог ежеквартально авансом.
Уплата налога и отчетность
Предприниматели будут самостоятельно начислять себе авансовые платежи. Сумму авансовых платежей на следующий год, которая должна быть не менее 100% годовой суммы налога за прошедший год в сопоставимых условиях, необходимо указать в годовой декларации. Что такое “сопоставимые условия”, в статье не расшифровано. Авансовые платежи вносятся в бюджет ежеквартально по 25% (до 15 марта, до 15 мая, до 15 августа и до 15 ноября).
К сожалению, в НК нет нормы, которая была в Декрете КМУ о подоходном налоге с граждан, о том, что в случае существенного уменьшения доходов в течение года может быть произведен перерасчет сумм авансовых платежей по ненаступившим срокам уплаты.
Предприниматели отчитываются в орган ГНС только по результатам календарного года. Ежеквартальная отчетность не предусмотрена. Согласно пп. 49.18.5 ст. 49 гл. 2 р. II НК годовая декларация о доходах представляется предпринимателями в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного года. То есть годовую декларацию необходимо представить до 9 февраля следующего года. В такой декларации наряду с доходами от предпринимательской деятельности необходимо будет отражать и другие полученные доходы, в том числе иностранные доходы (п. 177.11 ст. 177 НК).
Согласно п. 177.6 ст. 177 НК, если предприниматель получает другие доходы, нежели от осуществления предпринимательства в пределах избранных им видов деятельности, такие доходы облагаются налогом по общим правилам, установленным НК для плательщиков налога – физических лиц. Обратим особое внимание на оговорку о том, что доход должен быть получен “в пределах избранных видов деятельности”. Все другие доходы облагаются налогом по правилам, установленным для физических лиц. В свидетельстве о госрегистрации предпринимателя виды деятельности не указываются. Вполне возможно, что налоговики при проверке будут сверять вид деятельности предпринимателя, от которого получен доход, с указанными видами в его регистрационной карточке. Ведь именно на основании сведений регистрационной карточки осуществляется регистрация предпринимателей в органах ГНС. Поэтому рекомендуем предпринимателям пересмотреть виды деятельности, указанные в регистрационной карточке и, при необходимости, обратиться к госрегистратору и внести в карточку изменения или дополнения.
Согласно пп. 177.5.3 ст. 177 НК окончательный расчет налога за отчетный год осуществляется предпринимателем самостоятельно на основании данных, указанных в годовой налоговой декларации, с учетом уплаченных им на протяжении года сумм авансовых платежей и платы за торговый патент.
Излишне уплаченные суммы налога зачисляются в счет будущих платежей по налогу с доходов или возвращаются предпринимателю.
Уплата налогов новичками
В пп. 177.5.2 ст. 177 НК определен порядок уплаты налога и представления отчетности вновь созданными предпринимателями и предпринимателями, перешедшими на общую систему налогообложения с упрощенных систем (плательщиками единого или фиксированного налога до вступления в силу НК). Такие предприниматели обязаны подать налоговую декларацию по результатам отчетного квартала, в котором начата деятельность или состоялся переход на общую систему. Пока не понятно, почему в указанном подпункте упоминается “отчетный квартал”, поскольку предприниматели обязаны отчитываться только по итогам года, квартальная декларация о доходах предпринимателя не предусмотрена.
Получается, что упрощенцы, перешедшие на общую систему налогообложения с 2011 года, должны представить первую декларацию о своих доходах по результатам первого квартала. В ней они обязаны начислить себе авансовые платежи. С какой суммы дохода начислять себе авансовые платежи бывшим упрощенцам, пока тоже непонятно. Надеемся, что к концу первого квартала появится разъяснение по данному вопросу. Авансовые платежи уплачиваются только по ненаступившим срокам уплаты.
Вновь созданные предприниматели в налоговой декларации обязаны указать информацию об имущественном состоянии и доходах по состоянию на дату госрегистрации предпринимателем.
Отношения с предприятиями
При выплате доходов предпринимателю от операций, осуществляемых в пределах избранных им видов деятельности, субъекты хозяйствования не начисляют и не удерживают налог при условии, что он предоставил копию свидетельства о госрегистрации в качестве предпринимателя. Но законодатели предусмотрели неприятное исключение из этого правила. Если характер выполнения работы (предоставления услуги) по гражданско-правовому договору фактически является трудовым, предпринимателя могут приравнять к работнику, а заказчика его работ (услуг) к работодателю со всеми вытекающими последствиями.
Определение работодателя следует искать в пп. 14.1.222 ст. 14 р. I “Общие положения” НК. В частности, к работодателям приравниваются юридические лица и самозанятые лица, которые начисляют (выплачивают) доход за выполнение работы (предоставление услуги) в соответствии с гражданско-правовым договором в случае, если будет установлено, что отношения по такому договору фактически являются трудовыми. Предприниматели относятся к категории самозанятых лиц.
В пп. 14.1.195 ст. 14 р. I НК содержится определение работник – “физическое лицо, которое непосредственно собственным трудом выполняет трудовую функцию в соответствии с заключенным с работодателем трудовым договором (контрактом) согласно закону”.
Таким образом, предприниматели могут столкнуться с проблемой отказа в признании договора гражданско-правовым и начислением налогов как на зарплату наемного работника. Поэтому очень внимательно следует подходить к формулировкам в гражданско-правовом договоре***.
Ольга Афанасьева, независимый консультант
_______________________
* Порядок формирования расходов на основании норм р. III НК мы обязательно рассмотрим на страницах “Частного предпринимателя” в одном из последующих номеров. (Прим. редакции.)
** В примере взят размер минимальной зарплаты, предусмотренный проектом Закона Украины “О Государственном бюджете Украины на 2011 год”.
*** О принципиальных отличиях трудового договора от гражданско-правового читайте в “Частном предпринимателе” № 3,
