Как в 2011 году удерживать НДФЛ и возвращать переплату (02.2011)

Внимание! Эта страница является архивной, возможно материалы опубликованные на ней уже устарели. С актуальной информацией для предпринимателей
вы можете ознакомиться в газете «Частный предприниматель».

Порядок начисления зарплаты в 2011 году практически не отличается от того, который был ранее, только единый взнос на общеобязательное социальное страхование (далее – ЕВ) заменил удержания в ПФУ, Фонд по безработице и Фонд по временной нетрудоспособности. Что касается порядка начисления налога с доходов физических лиц (далее – НДФЛ), то он был рассмотрен в предыдущем номере “Частного предпринимателя”. Тем не менее еще раз напомним, что согласно п. 164.6 ст. 164 НК при начислении заработной платы база налогообложения НДФЛ уменьшается на сумму ЕВ, а также на сумму налоговой социальной льготы (далее – НСЛ) в случае, если работник имеет на нее право и подал заявление и необходимые документы.

Другими словами, при начислении зарплаты предприниматель удерживает из зарплаты работника ЕВ в размере 3,6% и может уменьшить зарплату на сумму НСЛ. Размер общей НСЛ в 2011 году составляет 470,50 грн. Если работник имеет право на повышенную НСЛ, он должен к заявлению представить документы в порядке, утвержденном постановлением КМУ от 29.12.2010 г. № 1227 (текст Порядка № 1227 приведен на с. 39 настоящего номера газеты).

Согласно пп. 169.2.2 ст. 169 НК применить НСЛ, как и ранее, можно только к общему месячному доходу с даты подачи заявления. Поэтому рекомендуем, чтобы все работники, имеющие право на применение НСЛ, обновили заявления и указали в нем пункты НК, на основании которых они имеют право на применение НСЛ. Поскольку НСЛ применяется к доходу за месяц, при расчете НДФЛ за первую половину месяца уменьшить зарплату на размер НСЛ нельзя.

Чтобы соблюсти требования действующего законодательства, зарплату за первую половину месяца необходимо выплачивать в размере, превышающем 50%. Даже при наличии заявления работников об отказе от получения аванса предприниматель обязан выплачивать ее два раза в месяц, соблюдая временной интервал в 16 дней*. За выплату зарплаты один раз в месяц к предпринимателю может быть применен административный штраф по ст. 41 Кодекса об административных правонарушениях Украины в размере от 30 до 100 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан (от 510 до 1 700 грн.)**.

Выплачивая зарплату за первую половину месяца, можно воспользоваться двумя вариантами. Рассмотрим каждый из них.

Вариант 1 заключается в начислении зарплаты за первую половину месяца (аванса) и удержании ЕВ и НДФЛ, и на руки работник получит сумму за минусом удержаний.

Используя вариант 1, из суммы аванса следует удержать ЕВ – 18,90 грн. (525,00 х 3,6%) и НДФЛ – 75,92 грн. [(525,00 - 18,90) х 15%]. На руки работник получит 430,18 грн. (525,00 - 18,90 - 75,92).

Начисление аванса в размере, превышающем 50% при размере зарплаты менее 1 100 грн. у работников, имеющих право на НСЛ, приводит к тому, что НДФЛ, перечисленный за первую половину месяца, больше, чем начислен в целом за месяц, т. е. у работника будет переплата по НДФЛ. Эту переплату необходимо учесть при начислении аванса следующего за отчетным месяца. Такая ситуация имеет место, начиная с начисления зарплаты за ноябрь 2010 года.

Приведем пример заполнения ведомостей начисления зарплаты за ноябрь 2010 года – январь 2011 года, воспользовавшись вариантом 1.

В этом случае из суммы аванса следует удержать ЕВ – 18,18 грн. [505,00 х (2% + 1%*** + 06%)] и НДФЛ – 73,02 грн. [(505,00 - 18,18) х 15%]. На руки работник получит 413,80 грн. (505,00 - 18,18 - 73,02).

Расчетно-платежная ведомость начисления зарплаты за первую половину ноября 2010 года

Если у предпринимателя несколько работников, то в ведомость включаются все и в конце выводится общий итог.

Согласно примеру 2 НДФЛ подлежит перечислению в бюджет в сумме 73,02 грн., а соцвзносы в общей сумме 18,18 грн. должны быть перечислены на соответствующие счета фондов: 2% – 10,10 грн. – в ПФУ; 1% – 5,05 грн. – в Фонд по временной нетрудоспособности; 0,6% – 3,03 грн. – в Фонд по безработице.

Расчетно-платежная ведомость начисления зарплаты за ноябрь 2010 года

При начислении зарплаты за вторую половину ноября необходимо перечислить соцвзносы в сумме 14,58 грн. на соответствующие счета: в ПФУ – 8,10 грн., в Фонд по временной нетрудоспособности – 4,05 грн., в Фонд по безработице – 2,43 грн. НДФЛ перечислять не нужно, поскольку возникла переплата.

В связи с увеличением официальной минимальной зарплаты предприниматель с 01.12.2010 г. повысил зарплату своему работнику до 930 грн.

Приведем пример начисления зарплаты за декабрь и возврата НДФЛ.

Зарплата за первую половину декабря рассчитывается аналогично ноябрьской.

Расчетно-платежная ведомость начисления зарплаты за первую половину декабря 2010 года

В соцфонды перечисление осуществляется в том же порядке, что и в ноябре. НДФЛ перечисляется в сумме 67,86 грн. (74,47 - 6,61), поскольку по состоянию на 01.12.2010 г. была переплата в сумме 6,61 грн.

Итоговые цифры приведем в ведомости по начислению заработной платы за декабрь 2010 года с учетом возврата переплаты по НДФЛ при расчете зарплаты за первую половину декабря.

Расчетно-платежная ведомость начисления зарплаты за декабрь 2010 года

В декабре в связи с тем, что была учтена переплата ноября, НДФЛ необходимо перечислить в бюджет в сумме 1,44 грн. (69,30 - 67,86). Соцвзносы на соответствующие счета перечисляются в общей сумме 14,94 грн., из них в ПФУ – 8,30 грн., в Фонд по временной нетрудоспособности – 4,15 грн., в Фонд по безработице – 2,49 грн.

Таким образом, по итогам декабря расчеты с бюджетом выравнялись, переплаты по НДФЛ по состоянию на 01.01.2011 г. нет.

Начисленная зарплата за первую половину января 2011 года согласно примеру 1 для варианта 1 в ведомости будет иметь следующий вид.

Расчетно-платежная ведомость начисления зарплаты за первую половину января 2011 года

При начислении зарплаты за вторую половину января получим следующее.

Удержания будут такими: ЕВ – 34,20 грн. (950,00 грн. х 3,6%), НДФЛ – 66,80 грн. ((950,00 - 34,20 - 470,50) х 15%), аванс – 430,18 грн.

Как видим из расчетов, вновь возникает ситуация, аналогичная ноябрю. При начислении аванса за январь НДФЛ удержан и перечислен в бюджет в сумме, превышающей на 9,12 грн., начисленный по итогам месяца. Поэтому на руки работник получит за вторую половину месяца 409,70 грн. (950,00 - 34,20 - 75,92 - 430,18).

Ведомость начисления зарплаты за январь будет аналогична ведомости за ноябрь 2010 года.

Расчетно-платежная ведомость начисления зарплаты за январь 2011 года

Доперечислить ЕВ в ПФУ предпринимателю необходимо 15,30 грн., а вот по НДФЛ будет вновь переплата в сумме 9,12 грн., которую необходимо вернуть работнику при начислении зарплаты за первую половину февраля.

Вариант 2 заключается в том, что из зарплаты работника предприниматель удержаний не производит, но перечисляет все необходимые налоги и взносы. А при определении размера НДФЛ использует коэффициент 1,176471.

Согласно условиям примера 1 предприниматель должен перечислить ЕВ – 18,90 грн. и НДФЛ – 92,65 грн. (525,00 грн. х 1,176471 х 15%). На руки работник получит 525,00 грн.

Все удержания будут производиться при начислении зарплаты за январь. При выплате зарплаты за первую половину января будет только платежная ведомость.

Приведем пример такой ведомости.

Платежная ведомость на выплату
зарплаты за первую половину января 2011 года

Ведомость начисления зарплаты за январь для варианта 2 будет иметь следующий вид.

Расчетно-платежная ведомость начисления зарплаты за январь 2011 года

При использовании варианта 2 у предпринимателя может возникнуть переплата в целом, а не в привязке к конкретному работнику. Поэтому при перечислении НДФЛ за первую половину февраля рассчитанную сумму необходимо уменьшить на сумму переплаты.

Избежать эту проблему можно путем установления зарплаты работнику в размере не менее 1 100 грн. В этом случае, если использовать вариант 1, начисления и перечисления будут следующими.

Зарплата за первую половину января составит 605,00 грн. Удержания соответственно: ЕВ – 21,78 грн. (605,00 х 3,6%) и НДФЛ – 87,48 грн. [(605,00 - 21,78) х 15%]. На руки работник получит 495,74 грн.

Начисляя зарплату за январь, получим: ЕВ – 39,60 грн. (1100,00 х 3,6%), НДФЛ – 88,49 грн. [(1100,00 - 39,60 - 470,50) х 15%] и аванс – 495,74 грн. На руки работник получит: 476,16 (грн.) (1 100,00 - 39,60 - 88,49 - 495,74).

В результате по итогам месяца доперечислить НДФЛ необходимо в сумме 1,01 (грн.) (88,49 - 87,48) и ЕВ – 17,82 (грн.) (39,60 - 21,78).

Мы предложили два варианта, а предприниматель сам вправе решить, в каком размере устанавливать зарплату своим работникам и какой вариант использовать при начислении зарплаты за первую половину месяца.

Наталия Щербак

________________

* Разъяснение по данному вопросу приведено в письме Минтруда от 09.12.2010 г. № 912/13/155-10.

** Подробнее об этом читайте в “Частном предпринимателе” № 21, 2010 г., с. 14.

*** Поскольку зарплата установлена в размере больше минимальной, то в Фонд по временной нетрудоспособности удерживается 1%.

**** Графы 9 и 11 при расчете графы 12 не участвуют. Графа 9 используется при заполнении отчета по ф. № 1ДФ.

________________

* Смотри также письмо ГНАУ от 11.01.2011 г. № 547/7/16-1117 на с. 43 настоящего номера газеты.

__________

* С полным архивом публикаций газеты можно ознакомиться на сайте газеты www.chp.com.ua и СD-диске “Архив газеты за 2008–2010 годы”.

"Частный предприниматель" №2, январь 2011 г.