Внимание! Эта страница является архивной, возможно материалы опубликованные на ней уже устарели. С актуальной информацией для предпринимателей
вы можете ознакомиться в газете «Частный предприниматель».
Приказом ГНАУ от 25.01.2011 г. № 41 (далее – Приказ № 41) утверждены формы налоговой отчетности по НДС и Порядок заполнения и представления налоговой отчетности по НДС (далее – Порядок).
Согласно ст. 46 Налогового кодекса Украины (далее – НК) и р. XIII Порядка новая форма декларации применяется для составления отчетности с налогового периода, следующего за налоговым периодом, в котором состоялось ее обнародование.
Приказ № 41 обнародован 4 марта 2011 года. В письме ГНАУ от 01.03.2011 г. № 5799/7/16-1117 сообщается, что отчетность по НДС по новой форме будет представляться начиная с отчетности за март 2011 года. Февральскую декларацию необходимо будет представить по старой форме (утвержденной приказом ГНАУ от 30.05.97 г. № 166).
Рассмотрим основные изменения в налоговой отчетности по НДС.
Состав отчетности по НДС
К налоговой отчетности по НДС относятся:
– налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость (далее – декларация по НДС);
– уточняющий расчет налоговых обязательств по НДС в связи с исправлением самостоятельно выявленных ошибок (представляется только в случае исправления самостоятельно выявленных ошибок);
– копии записей в реестрах выданных и полученных налоговых накладных в электронном виде;
– расчет налоговых обязательств, начисленных получателем услуг, не зарегистрированным в качестве плательщика НДС, которые поставляются нерезидентами, в том числе их постоянными представительствами, не зарегистрированными налогоплательщиками, на таможенной территории Украины (представляется получателем услуг – неплательщиком НДС, только при наличии таких операций).
Представление отчетности
Декларация по НДС подается плательщиком ежемесячно в течение 20 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного месяца, одним из следующих способов (по выбору плательщика):
– лично предпринимателем или уполномоченным им лицом;
– почтой с уведомлением о вручении и описанием вложения;
– средствами электронной связи в электронной форме с соблюдением требования по регистрации электронной подписи подотчетных лиц.
В строках, где отсутствуют данные для заполнения, проставляется прочерк (для бумажной формы отчетности). Все показатели заполняются в гривнях без копеек с соответствующим округлением по общеустановленным правилам.
Предприниматель – плательщик НДС обязан ежемесячно представлять декларацию по НДС независимо от того, осуществлялась в отчетном периоде хозяйственная деятельность или нет.
В составе декларации подаются предусмотренные Порядком приложения (в случае заполнения данных в соответствующих строках декларации) и копии записей в реестрах выданных и полученных налоговых накладных (обязательно в электронном виде).
Таким образом, приложения к декларации и копии записей в реестрах выданных и полученных налоговых накладных являются составной частью декларации. Поэтому их непредставление может послужить основанием считать декларацию по НДС непредставленной.
Кроме того, в соответствии с п. 48.3 и п. 48.4 ст. 48 НК декларация считается непредставленной, если в ней не указаны следующие обязательные реквизиты:
– тип документа (отчетный, уточняющий, отчетный новый);
– отчетный период, за который она представляется;
– полное наименование (фамилия, имя, отчество) плательщика согласно регистрационным документам;
– регистрационный номер учетной карточки налогоплательщика;
– местонахождение (место жительства) налогоплательщика;
– наименование органа ГНС, в который представляется отчетность;
– дата представления отчета;
– подпись предпринимателя или уполномоченного лица и печать;
– индивидуальный налоговый номер и номер Свидетельства о регистрации плательщика НДС.
Декларация по НДС
Форма декларации по НДС (приведена во вкладыше газеты) изменилась незначительно. Рассмотрим основные изменения.
1. В основной части декларации в шапки всех таблиц добавлена графа “Код приложения”, в которой указывается номер приложения, которое представляется в составе декларации по НДС при заполнении определенной строки.
2. В р. I “Налоговые обязательства” изменилось содержание стр. 8 “Корректировка налоговых обязательств”. Теперь она состоит их трех подстрок, в одной из которых (стр. 8.1) отражается корректировка объемов поставки и налоговых обязательств, в другой (стр. 8.1.1) – корректировка объемов поставки, по которым не начислялся НДС (например, по операциям, не являющимся объектом налогообложения), в третьей (стр. 8.2) – корректировка налоговых обязательств в связи с нецелевым использованием товаров, ввезенных в льготном режиме.
3. В р. II “Налоговый кредит” появилась новая строка – стр. 15. В ней отражаются суммы НДС по приобретенным товарам (услугам), которые частично используются в налогооблагаемых операциях, а частично – в не облагаемых налогом операциях. Для проведения такого распределения используется коэффициент, рассчитанный в таблице 1 приложения 7.
4. Изменилось содержание и стр. 16 “Корректировка налогового кредита”. Теперь она состоит их шести подстрок, две из которых (16.2 и 16.3) предпринимателями не заполняются (они предназначены для сельхозпредприятий).
В стр. 16.1 отражается корректировка объемов приобретения и налогового кредита, которые были включены в стр. 10.1; в стр. 16.1.1 – корректировка объемов приобретения без НДС; в стр. 16.1.2 – корректировка объемов приобретения и налогового кредита, которые были включены в стр. 15.1; в стр. 16.1.3 – корректировка объемов приобретения, которые были включены в стр. 15.2.
Строка 16.4 будет заполняться в декларации за последний отчетный период года (т. е. в декларации за декабрь) при проведении перерасчета доли использования товаров (услуг) в налогооблагаемых операциях исходя из фактических объемов проведенных в течение года облагаемых и необлагаемых операций.
5. В заключительной части декларации теперь отсутствуют поля для отметок о представленных вместе с декларацией приложениях.
Извлечение из Порядка приведено на с. 46 газеты.
Приложения к декларации по НДС
Декларация по НДС включает в себя 8 приложений, а именно:
– Расчет корректировки сумм НДС к налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (Д1) (приложение 1);
– Справку об остатке суммы отрицательного значения предыдущих налоговых периодов, который остается непогашенным после бюджетного возмещения, полученного в отчетном налоговом периоде, и подлежит включению в состав налогового кредита следующего налогового периода (Д2) (приложение 2);
– Расчет суммы бюджетного возмещения (Д3) (приложение 3);
– Заявление о возврате суммы бюджетного возмещения (Д4) (приложение 4);
– Расшифровки налоговых обязательств и налогового кредита в разрезе контрагентов (Д5) (приложение 5);
– Справку (Д6) (приложение 6 подается плательщиками, которые заполняют строки 3 и/или 4, и/или 5 декларации);
– Расчет (перерасчет) доли использования уплаченного (начисленного) налога по приобретенным (ввезенным) товарам/услугам, необоротным активам между облагаемыми налогом и не облагаемыми налогом операциями (Д7) (приложение 7);
– Заявление об отказе поставщика предоставить налоговую накладную (нарушение им порядка заполнения и/или порядка регистрации в Едином реестре налоговых накладных) (Д8) (приложение 8).
Приложения 1–5 были и в составе старой декларации по НДС, эти формы претерпели незначительные изменения. А вот приложения 6, 7 и 8 – новые.
Так, приложение 6 (приведено во вкладыше газеты) представляется предпринимателями, которые в отчетном периоде осуществляли операции, не являющиеся объектом налогообложения, освобожденные от налогообложения, а также операции по поставке услуг за пределами таможенной территории Украины и услуг, место поставки которых определяется в соответствии с п. 186.2 и п. 186. 3 ст. 186 НК за пределами таможенной территории Украины.
Приложение 7 (приведено на сайте газеты в разделе “Бланки отчетности”) заполняется плательщиками, которые одновременно осуществляют облагаемые и не облагаемые налогом операции. Первый раз при представлении отчетности по НДС по новой форме заполняется только таблица 1 приложения 7. При этом рассчитанный коэффициент будет использоваться до конца текущего года. По результатам 2011 года будет проведен перерасчет исходя из фактических объемов проведенных в течение года облагаемых и необлагаемых операций.
Приложение 8 (приведено во вкладыше газеты) представляется предпринимателем-покупателем в случае, если поставщик отказался предоставить ему налоговую накладную или нарушил порядок ее заполнения, а также при нарушении порядка регистрации налоговых накладных в Едином реестре налоговых накладных. Напомним, что на сегодняшний день регистрации в Едином реестре подлежат налоговые накладные, в которых сумма НДС более 1 млн грн. (Подробнее об этом читайте в № 2, 2011 г., с. 11.)
Виктория Панасюк
________________
* С полным архивом публикаций газеты можно ознакомиться на сайте газеты www.chp.com.ua и СD-диске “Архив газеты за 2011–2013 годы”.
