Внимание! Эта страница является архивной, возможно материалы опубликованные на ней уже устарели. С актуальной информацией для предпринимателей
вы можете ознакомиться в газете «Частный предприниматель».
Вопрос отражения в налоговой отчетности по НДС “опоздавших” налоговых накладных остается актуальным для плательщиков и в период действия Налогового кодекса Украины (НК). Как правило, такие накладные по разным причинам имеет практически каждый плательщик НДС.
С 1 января 2011 года согласно п. 198.6 ст. 198 НК право плательщиков на включение в состав налогового кредита сумм НДС по старым налоговым накладным ограничено 365 календарными днями с даты выписки налоговой накладной. Вместе с тем ГНАУ, как и ранее, требует от плательщиков обосновывать несвоевременное включение в налоговый кредит сумм НДС по налоговым накладным, выписанным в предыдущих отчетных периодах. Ниже предлагаем ознакомиться с ответом ГНАУ из единой базы налоговых знаний на вопрос: нужно ли плательщику НДС документально подтверждать дату поступления налоговой накладной, полученной не в периоде ее выписки, в случае включения по такой налоговой накладной сумм НДС в состав налогового кредита?
|
Согласно п. 201.6 ст. 201 НК налоговая накладная является налоговым документом и одновременно отражается в налоговых обязательствах и реестре выданных налоговых накладных продавца и реестре полученных налоговых накладных покупателя. Пунктом 201.10 ст. 201 НК определено, в частности, что налоговая накладная выдается плательщиком налога, осуществляющим операции по поставке товаров/услуг, по требованию покупателя и является основанием для начисления сумм налога, которые относятся к налоговому кредиту. При осуществлении операций по поставке товаров/услуг плательщик налога – продавец товаров/услуг обязан предоставить покупателю налоговую накладную после регистрации в Едином реестре налоговых накладных. При отказе продавца товаров/услуг предоставить налоговую накладную или в случае нарушения им порядка ее заполнения и порядка регистрации в Едином реестре покупатель таких товаров/услуг имеет право приложить к налоговой декларации за отчетный налоговый период заявление с жалобой на такого поставщика, являющееся основанием для включения сумм налога в состав налогового кредита. К заявлению прилагаются копии товарных чеков или других расчетных документов, удостоверяющих факт уплаты налога в связи с приобретением таких товаров/услуг или копии первичных документов, составленных в соответствии с Законом Украины “О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине”, подтверждающих факт получения таких товаров/услуг. Таким образом, своевременное включение налоговых накладных в состав налогового кредита, а также обеспечение контроля за своевременным их получением является обязанностью плательщика и НК предусмотрено ряд возможностей для беспрепятственной реализации такой обязанности. В соответствии с п. 198.6 ст. 198 НК в случае, если плательщик налога не включил в соответствующем отчетном периоде в налоговый кредит сумму НДС на основании полученных налоговых накладных, такое право сохраняется за ним на протяжении 365 календарных дней с даты выписки налоговой накладной. <…> Следовательно, при получении плательщиком НДС налоговой накладной на протяжении 365 календарных дней с даты ее выписки документальным подтверждением правомерности включения сумм НДС в состав налогового кредита на основании такой налоговой накладной является документ, подтверждающий дату ее поступления от продавца, а именно письмо с уведомлением о вручении с отражением на нем оттиска календарного почтового штемпеля и полученная вместе с этим письмом налоговая накладная с указанием на ней даты регистрации на штампе входящей корреспонденции (при условии соблюдения других требований НК относительно формирования налогового кредита).
|
Таким образом, предприниматель – плательщик НДС при включении в налоговый кредит суммы НДС на основании “опоздавшей” налоговой накладной должен подтвердить документально поступление налоговой накладной в периоде, следующем за периодом ее выписки. Однако это еще не все.
В п. 201.6 ст. 201 НК указано, что налоговая накладная является налоговым документом и одновременно отражается в налоговых обязательствах и реестре выданных налоговых накладных продавца и реестре полученных налоговых накладных покупателя. Органы ГНС по данным реестров выданных и полученных налоговых накладных, представленных в электронном виде, сообщают плательщику о наличии в таком реестре расхождений с данными контрагентов. При этом плательщик налога в течение 10 дней после получения такого сообщения имеет право уточнить налоговые обязательства без применения штрафных санкций, предусмотренных р. II НК.
У предпринимателя, включившего в налоговый кредит суммы НДС по налоговым накладным, выписанным в предыдущих периодах, при проведении сверки будут выявлены расхождения, поскольку продавец налоговые обязательства отразил в более ранних периодах. Поэтому предприниматель получит из налоговой инспекции уведомление о наличии таких расхождений. В течение 10 дней ему необходимо направить в налоговую инспекцию объяснение о сложившейся ситуации и копии документов, подтверждающих задержку в получении налоговых накладных. Если в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного запроса плательщик не предоставит соответствующие объяснения, налоговая инспекция вправе провести документальную внеплановую выездную проверку на основании ст. 78 НК.
Таким образом, на сегодняшний день придерживать налоговые накладные становится достаточно проблематично, поскольку это влечет за собой необходимость документального подтверждения их задержки, а в отдельных ситуациях – проведение внеплановых налоговых проверок.
Кроме того, в Памятке об административных процедурах выписки, выдачи и получения налоговых накладных (опубликована на с. 10) ГНАУ обращает внимание на то, что плательщик “для своевременного получения права на налоговый кредит при несвоевременном представлении поставщиком налоговой накладной имеет право подать заявление с жалобой на такого поставщика”. Теперь такое заявление можно подавать как при наличии документов на оплату товаров (услуг), так и при отсутствии факта оплаты полученных товаров (услуг) (т. е. при наличии документов, подтверждающих их приобретение). Иными словами, если покупатель своевременно не получил налоговую накладную, то можно подавать соответствующее заявление с жалобой, не дожидаясь получения налоговой накладной от поставщика. Для решения своей проблемы в плане формирования налогового кредита предприниматель не всегда пойдет на такой шаг, поскольку жалоба на поставщика является основанием для проведения документальной внеплановой выездной проверки.
У плательщиков НДС также возникают ситуации, когда налоговые накладные получены в периоде их выписки, но ошибочно не отражены в налоговой декларации по НДС. В этой ситуации ГНАУ рекомендует поступать следующим образом. Если покупатель ошибочно не включил в налоговый кредит своевременно полученную налоговую накладную, то для исправления самостоятельно выявленной ошибки плательщик имеет возможность в течение 365 календарных дней с даты ее выписки включить такую налоговую накладную в налоговый кредит путем представления уточняющего расчета за соответствующий налоговый период. Такие налоговые накладные подлежат отражению в р. II Реестра выданных и полученных налоговых накладных в периоде представления уточняющего расчета. При этом в графе “Вид документа” реестра указывается “ПНУ” (налоговая накладная, включенная в уточняющий расчет). Вот только представить в налоговую инспекцию “минусовую” уточненку очень непросто.
Таким образом, если предприниматель ошибочно не включил в налоговый кредит своевременно полученную налоговую накладную, то включить ее в налоговый кредит он может путем представления уточняющего расчета за соответствующий налоговый период.
Виктория Панасюк, редактор
___________________
* С полным архивом публикаций газеты можно ознакомиться на сайте газеты www.chp.com.ua и СD-диске “Архив газеты за 2011–2013 годы”.
