Внимание! Эта страница является архивной, возможно материалы опубликованные на ней уже устарели. С актуальной информацией для предпринимателей
вы можете ознакомиться в газете «Частный предприниматель».
В “Частном предпринимателе” № 3 мы рассматривали новый порядок налогообложения доходов, полученных от продажи имущества. С 2011 года налогообложение таких операций регулируется р. IV Налогового кодекса Украины (НК). В настоящей статье приводим ответы ГНАУ на некоторые вопросы налогоплательщиков по данной теме.
Каким образом определить очередность продажи транспортных средств в текущем году?
Порядок налогообложения операций по продаже или обмену объектов определен ст. 173 р. IV НК.
Количество продаж объектов движимого имущества в виде легкового автомобиля, мотоцикла и мотороллера до создания единого информационного ресурса транспортных средств определяется физическим лицом – плательщиком налога исключительно на основании самостоятельного определения путем заявления, в котором оно самостоятельно указывает очередность такой продажи, что также отражается в соответствующем пункте договора купли-продажи.
Каким документом предусмотрен порядок оценки транспортных средств при отчуждении объектов движимого имущества и необходимо ли налоговому агенту хранить оригинал (копию) отчета об оценке?
В соответствии с п. 173.1 ст. 173 р. IV НК доход от продажи объекта движимого имущества определяется исходя из цены, указанной в договоре купли-продажи, но не ниже оценочной стоимости такого объекта. Порядок оценки транспортных средств определен приказом Министерства юстиции и Фонда госимущества Украины от 24.11.2003 г. № 142/5/2092 “Об утверждении Методики товароведческой экспертизы и оценки колесных транспортных средств”. Методика устанавливает порядок оценки (определение стоимости) колесных транспортных средств (далее – КТС), а также требования к оформлению результатов оценки, оценочные процедуры определения стоимости КТС. Согласно ст. 4 и ст. 5 Закона Украины от 12.07.2001 г. № 2658-III “Об оценке имущества, имущественных прав и профессиональной оценочной деятельности в Украине” (далее – Закон № 2658) практическая деятельность по оценке имущества может осуществляться исключительно субъектами оценочной деятельности, а именно:
1) физическими лицами – субъектами предпринимательской деятельности;
2) юридическими лицами, осуществляющими хозяйственную деятельность, в составе которых работает хотя бы один оценщик и которые получили сертификат субъекта оценочной деятельности;
3) органы государственной власти и органы местного самоуправления, получившие полномочия на осуществление оценочной деятельности в процессе выполнения функций по управлению и распоряжению государственным имуществом и (или) имуществом, имеющимся в коммунальной собственности, и в составе которых работают оценщики.
В соответствии со ст. 6 Закона № 2658 оценщиками могут быть граждане Украины, иностранцы и лица без гражданства, которые сдали квалификационный экзамен и получили квалификационное свидетельство оценщика в соответствии с требованиями Закона. Согласно п. 4.3 р. IV Методики по результатам оценки оценщик составляет отчет об оценке КТС. При этом налогоплательщик имеет право оставить у себя как оригинал отчета об оценке, так и его копию.
Как облагается налогом передача автомобиля физическим лицом другому физлицу по доверенности?
В соответствии со ст. 1 000 Гражданского кодекса Украины (ГКУ) по договору поручения одна сторона (поверенный) обязуется совершить от имени и за счет другой стороны (доверителя) определенные юридические действия. Правочин, совершенный поверенным, создает, изменяет, прекращает гражданские права и обязанности доверителя. То есть непосредственно по факту нотариального удостоверения договора поручения, например права пользования или распоряжения движимым имуществом, не происходит переход права собственности на объект от поверенного к доверителю и не возникают обстоятельства для налогообложения (нет объекта обложения налогом на доходы физических лиц).
При передаче права пользования и распоряжения имуществом физическим лицом – собственником имущества (доверителем) на основании поручения другому лицу право собственности на имущество остается неизменным, т. е. не осуществляется отчуждение имущества, и право распоряжения собственностью остается за доверителем – владельцем. Для того чтобы состоялось изменение собственности, необходимым условием является совершение обусловленного правочина поверенным лицом в соответствии с содержанием поручения или содержанием договора доверенности (ст. 1 003 ГКУ).
Таким образом, поскольку по факту нотариального удостоверения договора поручения права пользования или распоряжения движимым имуществом не происходит переход собственности на объект от доверителя к поверенному, то нет обстоятельств для налогообложения при передаче движимого имущества. Однако при отчуждении движимого имущества поверенным лицом (происходит переход права собственности) налогообложение дохода, полученного доверителем от такого отчуждения, осуществляется в порядке, определенном ст. 173 НК.
Каков порядок налогообложения дохода, полученного предпринимателем – плательщиком единого налога от продажи собственного автомобиля, если в Свидетельстве об уплате единого налога указан вид деятельности “Продажа транспортных средств”?
В соответствии со ст. 2 Указа Президента Украины “Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства” в редакции Указа Президента от 28.06.99 г. № 746/99, физическое лицо – плательщик единого налога уплачивает единый налог по ставке, установленной местными советами по месту государственной регистрации этого плательщика в зависимости от вида деятельности.
Виды деятельности указываются в Свидетельстве плательщика единого налога, порядок выдачи которого утвержден приказом ГНАУ от 29.10.99 г. № 599, и именно от видов деятельности зависит размер уплачиваемого единого налога.
Согласно ст. 6 Указа физическое лицо – предприниматель, уплачивающий единый налог, не является плательщиком налога на доходы физических лиц. Следовательно, доходы плательщика единого налога, полученные им от осуществления именно указанных в Свидетельстве видов предпринимательской деятельности, не включаются в состав его общего годового налогооблагаемого дохода и с них не уплачивается налог с доходов физических лиц.
Если субъект предпринимательской деятельности, избравший упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, получает в течение отчетного года доходы иные, нежели указанные в Свидетельстве об уплате единого налога, то такие доходы в течение года подлежат обложению налогом на доходы физических лиц на общих основаниях, по правилам и в порядке, которые установлены ст. 173 р. IV НК.
В соответствии со ст. 325 ГКУ субъектами права частной собственности являются физические и юридические лица. Физические и юридические лица могут быть собственниками какого-либо имущества, за исключением отдельных видов имущества, которые согласно закону не могут им принадлежать. Гражданский кодекс не устанавливает такого субъекта права частной собственности, как физическое лицо – предприниматель. Поэтому при продаже физическим лицом движимого имущества применяются нормы НК.
В соответствии с п. 173.1 ст. 173 р. IV НК доход плательщика налога от продажи (обмена) объекта движимого имущества в течение отчетного налогового года облагается налогом по ставке, определенной в п. 167.2 ст. 167 НК.
Учитывая вышеизложенное, доход, полученный физическим лицом – предпринимателем от продажи собственного движимого имущества подлежит налогообложению по нормам, определенным ст. 173 НК, независимо от того что в Свидетельстве об уплате единого налога указан вид деятельности “Продажа транспортных средств”.
По материалам ГНАУ
___________________
* С полным архивом публикаций газеты можно ознакомиться на сайте газеты www.chp.com.ua и СD-диске “Архив газеты за 2011–2013 годы”.
