Списание ГСМ (19.2011)

Внимание! Эта страница является архивной, возможно материалы опубликованные на ней уже устарели. С актуальной информацией для предпринимателей
вы можете ознакомиться в газете «Частный предприниматель»    

Предприниматель, уплачивающий налоги по общей системе налогообложения, приобрел автомобиль для использования в предпринимательской деятельности. Можно ли включать стоимость ГСМ в расходы? Если можно, то как правильно списывать ГСМ, если для данного автомобиля нормы не установлены?

(г. Луганск)

Предприниматель, уплачивающий налоги по общей системе налогообложения, при формировании своих расходов должен руководствоваться номами Налогового кодекса (НК). В настоящее время в перечень расходов, непосредственно связанных с получением доходов, относятся документально подтвержденные расходы, которые включаются в расходы операционной деятельности в соответствии с р. ІІІ НК.

Следует отметить, что перечень расходов, которые признаются расходами у предпринимателя, на протяжении года менялся:

– в I квартале 2011 года предприниматели формировали расходы, по­льзуясь нормами ст. 5 Закона Украины “О налогообложении прибыли предприятий” в редакции Закона Украины от 22.05.97 г. № 283/97-ВР;

– с 1 апреля по 1 августа 2011 года расходы формируются на основании р. III НК;

– начиная с 1 августа 2011 года (вступления в силу изменений в НК, внесенных Законом Украины от 07.07.2011 г. № 3609-VI) в расходы включаются только расходы операционной деятельности в соответствии с р. III НК.

Согласно пп. “в” пп. 138.10.2 ст. 138 НК в состав расходов включаются административные расходы, к числу которых относятся и расходы на приобретение горюче-смазочных материалов (далее – ГСМ). Израсходованные ГСМ списываются в размере их фактической стоимости с учетом норм расходов ГСМ на основании путевых листов. Нормы расходов топлива и смазочных материалов на автомобильном транспорте утверж­дены приказом Министерства транспорта Украины от 10.02.98 г. № 43 (далее – Приказ № 43).

Таким образом, предприниматель, уплачивающий налоги на общей системе налогообложения, имеет право включать в состав расходов стоимость ГСМ, использованных в рамках предпринимательской деяте­льности при наличии путевых листов и документов на приобретение ГСМ при условии документального подтверждения связи расходов с предпринимательской деятельностью.

К сожалению, Приказом № 43 не для всех автомобилей утверждены нормы списания ГСМ. Тем не менее, не зная их, предприниматель не имеет права включать в расходы стоимость израсходованного ГСМ. Если приобретен автомобиль более новой модели, для которого нормы ГСМ не ус­тановлены, в Приказе № 43 есть пп. 2.1.5 р. 2, которым предусмотрено, что “для новых моделей (модификаций) автомобилей и автомобилей оригинальной конструкции, которые не вошли в данный документ, устанавливаются временные индивидуальные базовые линейные нормы расходов топлива, которые разрабатываются главным институтом Министерства транспорта Украины ГосавтотрансНИИпроэктом по заявкам заводов-изготовителей или предприятий – собственников автомобилей на договорных условиях”. Заявка оформляется по установленной форме (приложение Е к Приказу № 43). Предприниматели также, являясь собственниками ав­томобилей, могут воспользоваться данной нормой Приказа № 43.

До установления получения ответа из ГосавтотрансНИИпроэкта при списании смазочных материалов временно можно воспользоваться положениями, приведенными в п. 2.3 р. 2 Приказа № 43:

“Для автомобилей и их модификаций, для которых нормативы использования смазочных материалов не вошли в этот нормативный документ, устанавливаются временные нормативы расходов смазочных материалов в следующих размерах:

– для дизельных и газодизельных грузовых автомобилей и автобусов с полной массой более 3,5 т:

моторное масло – до 2,8 л/100 л (л/100 м³ СПГ) Qн;

трансмиссионное масло – до 0,4 л/100 л (л/100 м³ СПГ) Qн;

специальные масла – до 0,1 л/100 л (л/100 м³ СПГ) Qн;

пластичные (консистентные) смазки – до 0,3 кг/100 л (кг/100 м³ СПГ) Qн;

– для остальных автомобилей и автобусов:

моторное масло – до 1,8 л/100 л (л/100 м³ СПГ) Qн;

трансмиссионное масло – до 0,15 л/100 л (л/100 м³ СПГ) Qн;

специальные масла – до 0,05 л/100 л (л/100 м³ СПГ) Qн;

пластичные (консистентные) смаз­ки – до 0,1 кг/100 л (кг/100 м³ СПГ) Qн”.

При этом не следует забывать, что временные нормы расходов ГСМ, определенные п. 2.1–2.3 р. 2 Приказа № 43, вводятся в действие приказом предпринимателя и являются действующими только для автомобилей данного предпринимателя и прекращают применяться при введении в Украине постоянных норм ГСМ на данные модели (модификации) автомобилей.

Таким образом, если для автомобиля, приобретенного предпринимателем, нормы списания ГСМ Приказом № 43 не установлены, следует обратиться с заявкой установленной формы в ГосавтотрансНИИпроэкт для разработки норм для данного автомобиля. И только после их получения стоимость приобретаемых ГСМ при наличии путевых листов, первичных документов, подтверждающих их приобретение и связь с предпринимательской деятельностью, можно будет включать в состав расходов. 

Наталия Щербак, зам. главного редактора

__________________

* С полным архивом публикаций газеты можно ознакомиться на сайте газеты www.chp.com.ua и СD-диске “Архив газеты за 2011–2013 годы”.

"Частный предприниматель" №19, октябрь 2011 г.