Внимание! Эта страница является архивной, возможно материалы опубликованные на ней уже устарели. С актуальной информацией для предпринимателей
вы можете ознакомиться в газете «Частный предприниматель»
Нормы законопроекта позволяют предпринимателям самостоятельно избрать одну из трех возможных групп. Одна из них – группа 3. Рассмотрим, кто же может выбрать ее и что для этого необходимо.
Третью группу могут выбрать те предприниматели, которые не отвечают требованиям 1 и 2-й группы. Субъекты хозяйствования 3-й группы могут работать самостоятельно или использовать труд наемных работников. Количество лиц, состоящих с ними в трудовых отношениях, одновременно не должно превышать 10 человек. И сейчас единщики не могут использовать труд более 10 человек. А вот объем дохода, позволяющий работать в данной группе, в 6 раз превышает нынешний – он не должен быть более 3 млн грн.
Отметим, что при определении общей численности работающих не учитываются наемные работники, находящиеся в отпуске в связи с беременностью и родами и в отпуске по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего (шестилетнего) возраста. То есть, в отличие от ранее действовавших норм, у предпринимателя может быть заключено одновременно более 10 трудовых договоров, и он может сразу, как только женщина принесет ему декретный больничный, оформить на ее место другого работника независимо от того, сколько договоров уже заключено.
Специальных ограничений по видам деятельности нет, но есть общие, при осуществлении которых предприниматель не может быть плательщиком единого налога вообще.
К этим видам деятельности относятся:
– производство, экспорт, импорт, продажа подакцизных товаров (кроме розничной продажи ГСМ в емкостях до 20 литров, пива и столовых вин);
– добыча, производство, реализация драгоценных металлов и драгоценных камней, в том числе органогенного образования;
– деятельность в сфере финансового посредничества, кроме деятельности в сфере страхования, которая осуществляется страховыми агентами, определенными Законом Украины “О страховании”, сюрвейерами, аварийными комиссарами и аджастерами, определенными р. ІІІ НК;
– предоставление услуг связи;
– продажа предметов искусства и антиквариата,
– организация, проведение гастрольных мероприятий;
– технические испытания и исследования (гр. 74.3 КВЭД ДК 009:2005);
– деятельность в сфере аудита;
– предоставление в аренду земельных участков, общая площадь которых превышает 0,2 га, жилых помещений, общая площадь которых превышает 100 м3, нежилых помещений (сооружений, зданий) и/или их частей, общая площадь которых превышает 300 м3;
– деятельность страховых (перестраховых) брокеров;
– деятельность физических лиц – нерезидентов;
Предприниматели, которые на день подачи заявления о применении единого налога имеют налоговый долг, кроме безнадежного налогового долга, возникшего в результате форс-мажорных обстоятельств, также не могут стать единщиками.
Какие налоги и сборы не платят единщики
Предприниматели освобождаются от обязанности начислять, уплачивать и представлять налоговую отчетность по следующим налогам и сборам:
– налогу на доходы физических лиц в части дохода, полученного в рамках единого налога;
– НДС по поставке товаров (работ, услуг) на таможенной территории Украины, кроме НДС, который уплачивается предпринимателями, избравшими ставку единого налога 3%;
– налогу на землю, кроме земельного налога за земельные участки, которые не используются ими для осуществления хозяйственной деятельности;
– сбору за осуществление некоторых видов предпринимательской деятельности;
– сбору на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства.
Все остальные налоги и сборы, установленные НК, а также единый взнос предприниматели уплачивают в общем порядке.
Порядок расчетов
Предприниматели должны осуществлять расчеты за отгруженные товары (выполненные работы, предоставленные услуги) исключительно в денежной форме (наличной и/или безналичной). Для них, как и для юридических лиц, запрещены бартерные и вексельные расчеты. Как и сейчас, при осуществлении наличных расчетов они могут не применять РРО. На это указывает прямая норма НК.
Порядок определения дохода
Расширено определение дохода. Несмотря на то что расчеты могут проводиться только в денежной форме, в состав доходов необходимо включать не только денежные средства, поступившие в кассу или на расчетный счет в виде дохода, а также сумму кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, и стоимость бесплатно полученных в течение отчетного периода товаров (работ, услуг).
Окончательно урегулирован вопрос по определению дохода у предпринимателей при предоставлении услуг, выполнении работ по договорам поручения, транспортного экспедирования или по агентским договорам: доходом является сумма полученного вознаграждения поверенного (агента).
Датой получения дохода считается дата поступления средств на текущий счет (в кассу) предпринимателя или дата списания кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, либо дата фактического получения плательщиком единого налога бесплатно полученных товаров (работ, услуг).
Если доход получен в иностранной валюте, то он подлежит пересчету в гривни по официальному курсу гривни к иностранной валюте, установленному Национальным банком Украины на дату получения такого дохода.
Если предприниматель при осуществлении торговли товарами или услугами использует торговые автоматы или другое подобное оборудование, не предусматривающее наличия РРО, датой получения дохода считается дата извлечения из таких торговых аппаратов и/или подобного оборудования денежной выручки.
Если при использовании такого оборудования применяются жетоны, карточки и/или другие заменители денежных знаков, выраженных в денежной единице Украины, датой получения дохода считается дата продажи таких жетонов, карточек и/или других заменителей денежных знаков.
Как и ныне, доходы, полученные в рамках единого налога, не включаются в состав общего годового налогооблагаемого дохода такого предпринимателя.
Что не включается в доход
В доход не включаются полученные предпринимателем пассивные доходы в виде процентов, дивидендов, роялти, страховые выплаты и возмещения, а также доходы, полученные от продажи движимого и недвижимого имущества, которое принадлежит на праве собственности физическому лицу и используется в его хозяйственной деятельности.
Кроме того, не являются доходом и не включаются в общий объем следующие суммы в виде:
– налогов и сборов, удержанных (начисленных) при осуществлении предпринимателем функций налогового агента;
– единого взноса;
– НДС;
– возвратной финансовой помощи, полученной и возвращенной в течение 12 календарных месяцев со дня ее получения;
– кредитов;
– средств целевого назначения, поступивших от Пенсионного фонда и других фондов соцстраха, из бюджетов или государственных целевых фондов, в том числе в пределах государственных или местных программ;
– аванса или предоплаты, которые поступают на счет при возврате товаров, расторжении договоров и др.
– средств излишне уплаченных налогов, сборов, единого взноса, возвращенных на счет предпринимателя;
– средств, полученных как компенсация (возмещение) по решениям судов за какие-либо предыдущие (отчетные) периоды.
Ставки ЕН
Для плательщиков 3-й группы предусмотрены две основные ставки единого налога, которые исчисляются в процентах от дохода:
1) 3% и уплата НДС в соответствии с нормами р. V НК;
2) 5% – если предприниматель не является плательщиком НДС. В этом случае НДС содержится в составе единого налога.
К доходу предпринимателя может применяться и ставка единого налога в размере 15%. Эта ставка применяется к доходу, если такой доход получен:
– в результате бартерных операций, взаимных зачетов, переуступки права требования, вексельных или других расчетов в неденежной форме;
– от видов деятельности, не позволяющих применять упрощенную систему налогообложения.
Кроме того, для данной группы предусмотрена еще одна ставка единого налога – 15%. Она применяется в случае, если будет получен доход более 3 млн грн. Предприниматель должен не только уплатить единый налог по ставке 15% с суммы превышения, но и отказаться от применения упрощенной системы налогообложения и перейти на общую, подав заявление об отказе не позднее 20-го числа месяца, следующего за календарным кварталом, в котором допущено превышение допустимого объема дохода.
Рассмотрим, в каких случаях предприниматель может избрать ставку единого налога 3 или 5%.
3%-ную ставку единого налога могут избрать предприниматели, которые:
– уже являются плательщиками НДС, если они переходят на упрощенную систему налогообложения с общей. В этом случае они должны подать заявление о переходе на уплату единого налога не позднее чем за 15 календарных дней до начала следующего календарного квартала;
– не зарегистрированы плательщиками НДС, но решили применять упрощенную систему налогообложения и зарегистрировались плательщиками НДС. Такие предприниматели смогут уплачивать единый налог по ставке 3%, если они подали заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения за 15 календарных дней до начала следующего календарного квартала, в котором они были зарегистрированы плательщиками НДС.
Другими словами, если предприниматель преимущественно осуществляет свою деятельность с юридическими лицами и предпринимателями на общей системе налогообложения, то у него нет выбора – он может применять ставку единого налога, равную 3%.
5%-ную ставку единого налога могут избрать предприниматели, которые и сами, и их контрагенты не являются плательщиками НДС. Это конечные потребители, плательщики единого налога, другие субъекты хозяйствования (неприбыльные организации, бюджетные и др.).
Но для предпринимателей, избравших ставку 5%, необходимо отслеживать, кому они продают товары (предоставляют услуги, выполняют работы), поскольку может наступить момент, когда они обязаны будут зарегистрироваться плательщиками НДС и изменить ставку единого налога с 5 на 3%. Это произойдет, если за последние 12 календарных месяцев среди контрагентов появятся плательщики НДС и сумма поставок им превысит 300 тыс. грн. Заявление о смене ставки единого налога в этом случае необходимо подать не позднее чем за 15 календарных дней до начала следующего календарного квартала, в котором осуществлена регистрация плательщиком НДС.
Перейти на ставку 5% или отказаться от единого налога должны предприниматели при аннулировании регистрации их плательщиками НДС. Для смены ставки единого налога или системы налогообложения необходимо подать соответствующее заявление не позднее чем за 15 календарных дней до начала следующего календарного квартала, в котором осуществлено аннулирование регистрации плательщиком НДС.
Предприниматели на 5%-ной ставке ведут учет только доходов в книге учета, форму которой и порядок ее ведения утверждает Минфин Украины. Книга заполняется ежедневно по итогам рабочего дня.
Предприниматели на 3%-ной ставке ведут учет и доходов, и расходов. Порядок ведения такого учета также должен быть разработан Минфином Украины.
Налоговый период
Налоговым (отчетным) периодом для единщиков 3-й группы является календарный квартал, который начинается с 1-го числа первого месяца налогового (отчетного) периода и заканчивается последним календарным днем последнего месяца налогового (отчетного) периода. Если предприниматель переходит на единый налог с общей системы налогообложения, первый налоговый период начинается с начала квартала при условии, что ему выписано свидетельство плательщика единого налога. Если предприниматель зарегистрировался в органах госрегистрации в конце месяца и подал заявление на применение упрощенной системы налогообложения, первый налоговый период начинается с 1-го числа месяца, в котором состоялась государственная регистрация.
Сроки представления отчетности и уплаты налога
Предприниматели, избравшие 3-ю группу, подают в орган ГНС по месту регистрации налоговую декларацию плательщика единого налога в сроки, установленные для квартального налогового (отчетного) периода – в течение 40 дней после окончания отчетного периода. Декларация составляется нарастающим итогом с начала года.
В налоговой декларации отдельно указывается объем дохода по каждой из избранных ставок, а также объем дохода, обложенный налогом по ставке 15%, если в отчетном периоде было превышение объема дохода.
При необходимости предприниматель может представить уточняющую налоговую декларацию в порядке, установленном НК.
Уплата единого налога по избранной ставке и с суммы превышения предельно допустимого объема осуществляется в течение 50 календарных дней после окончания отчетного (налогового) квартала.
Если предприниматель решил прекратить свою деятельность, то обязательства по уплате единого налога насчитываются до последнего дня (включительно) календарного месяца, в котором в орган ГНС подано заявление об отказе от упрощенной системы налогообложения в связи с прекращением хозяйственной деятельности.
О том, как перейти на единый налог и как от него отказаться, а также как зарегистрироваться единщику плательщиком НДС, читайте в последующих номерах “Частного предпринимателя”.
Наталия Щербак
__________________
* С полным архивом публикаций газеты можно ознакомиться на сайте газеты www.chp.com.ua и СD-диске “Архив газеты за 2011–2013 годы”.
