Упрощенцы – плательщики НДС (22.2011)

Внимание! Эта страница является архивной, возможно материалы опубликованные на ней уже устарели. С актуальной информацией для предпринимателей
вы можете ознакомиться в газете «Частный предприниматель»

С 1 января 2012 года отдельные категории предпринимателей, избравшие упрощенную систему налогообложения, подпадут под определение плательщиков НДС. Для удобства ниже в таблице приведем категории предпринимателей, которые не смогут зарегистрироваться плательщиками НДС (в том числе и по добровольному решению), и тех, кто подпадает под определение плательщиков НДС.

Кто может сразу стать единщиком – плательщиком НДС

Предприниматели, которые до подачи заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения уже были зарегистрированы в качестве плательщиков НДС, имеют право избрать ставку единого налога 3%, если они выполняют требования, установленные для третьей группы (объем дохода не превышает 3 млн грн. и количество наемных работников не более 10 человек). В этом случае они по-прежнему остаются плательщиками НДС. В общем порядке заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения подается не позднее чем за 15 календарных дней до начала квартала, с которого предприниматель решил применять упрощенную систему налогообложения. Для переходного периода заявление о переходе на уплату единого налога с 01.01.2012 г. разрешено подать не позднее 25 января 2012 года. Вместе с тем рекомендуем не позднее 16 декабря 2011 года подать заявление по старой форме.

Как неплательщику НДС стать единщиком – плательщиком НДС

Если предприниматель планирует перейти на уплату единого налога по ставке 3% при условии, что объем его дохода не превышает 3 млн грн. и количество наемных работников не более 10 человек, то на момент перехода на упрощенную систему налогообложения он должен зарегистрироваться в качестве плательщика НДС в соответствии с требованиями р. V Налогового кодекса Украины (НК).

Если предприниматель работает на общей системе налогообложения и не зарегистрирован в качестве плательщика НДС, это означает, что у такого предпринимателя объемы налогооблагаемых операций за последние 12 календарных месяцев не превышают 300 тыс. грн. (т. е. он не выполняет требований, установленных НК для обязательной регистрации).

Чтобы такому предпринимателю зарегистрироваться в качестве плательщика НДС, необходимо выполнить требования, установленные для добровольной регистрации (ст. 182 НК). Так, в соответствии с указанной нормой добровольно зарегистрироваться имеет право предприниматель, у которого объемы налогооблагаемых операций за последние 12 календарных месяцев не превышают 300 тыс. грн. (без учета НДС) и объемы поставок товаров (услуг) другим плательщикам НДС за последние 12 календарных месяцев составляют не менее 50% общего объема поставок.

Если предприниматель не выполняет требований, установленных для добровольной регистрации, он не сможет зарегистрироваться в качестве плательщика НДС, а значит, и стать плательщиком единого налога по ставке 3%. Для работы на упрощенной системе он может избрать другую ставку единого налога, не пре­дусматривающую уплату НДС.

Если же предпринимателем выполняются требования, установленные для добровольной регистрации, ему необходимо подать регистрационное заявление не позднее чем за 20 календарных дней до начала налогового периода, с которого такое лицо будет считаться плательщиком НДС (п. 183.3 ст. 183 НК). Чтобы с 1 января 2012 года применять ставку единого налога 3%, необходимо подать заявление не позднее 9 декабря 2011 года.

В заявлении предприниматель имеет право указать желаемый день регистрации, который соответствует дате начала налогового периода (календарного месяца), с которого он будет считаться плательщиком НДС и иметь право выписывать налоговые накладные (п. 183.5 ст. 183 НК). В нашем случае – это 1 января 2012 года.

Как зарегистрироваться плательщиком НДС такому предпринимателю, в принятом законе четко не прописано. Поэтому можно предположить следующее.

Предприниматель должен выполнять требования, установленные для обязательной или добровольной регистрации, поскольку в противном случае он не сможет зарегистрироваться плательщиком НДС и, соответственно, выбрать ставку единого налога в размере 3%.

Регистрационное заявление нужно подать не позднее чем за 15 дней до начала квартала, с которого предприниматель планирует применять упрощенную систему налогообложения, т. е. вместе с заявлением о переходе на упрощенку. На выдачу Свидетельства НДС действующим законодательством предусмотрено 10 рабочих дней. При этом датой начала действия Свидетельства плательщика НДС должно быть 1-е число первого месяца календарного квартала. Если появятся дополнительные разъяснения ГНС Украины, необходимо будет руководствоваться ими.

Таким образом, предприниматель, который зарегистрируется в качестве плательщика НДС к 1-у числу нового календарного квартала, при подаче заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения за 15 дней до начала такого календарного квартала сможет применять ставку единого налога 3%.

Предприниматели-упрощенцы, планирующие с 1 января 2012 года применять ставку единого налога 3%, должны подать не позднее 16 декабря 2011 года вместе с заявлением о переходе на упрощенную систему налогообложения и заявление о регистрации в качестве плательщика НДС. Поскольку необходимо получить Свидетельство плательщика НДС до 01.01.2012 г., не рекомендуем ориентироваться на предельную дату подачи заявления – 25.01.2012 г.

Когда пятипроцентник должен зарегистрироваться плательщиком НДС

Если предприниматель – единщик, применяющий ставку 5% (т. е. не является плательщиком НДС), предоставляет услуги (выполняет работы) субъектам хозяйствования, зарегистрированным плательщиками НДС, и объем услуг (работ) за последние 12 календарных месяцев превышает 300 тыс. грн. (без НДС), он обязан зарегистрироваться в качестве плательщика НДС и перейти на уплату единого налога по ставке 3%.

Заявление на изменение ставки единого налога (с 5 на 3%) подается “…не позднее чем за 15 календарных дней до начала следующего календарного квартала, в котором осуществлена регистрация плательщиком НДС”.

Формулировка данного пункта закона непонятна. По всей видимости, законодатель хотел сказать, что заявление на изменение ставки единого налога должно быть подано за 15 календарных дней до начала квартала, следующего за кварталом, в котором был превышен 300-тысячный объем. Единщик должен получить статус плательщика НДС на дату его перехода на уплату единого налога по ставке 3% (т. е. на 1-е число календарного квартала, с которого предприниматель будет применять ставку единого налога в размере 3%). Только в НК об этом четко не сказано. Может быть, о дате выдачи Свидетельства плательщика НДС скажут в Положении о регистрации плательщиков НДС, в которое тоже должны быть внесены изменения?

На числовом примере разберемся, когда же необходимо подать заявление на регистрацию плательщиком НДС единщику-пятипроцентнику.

Заявление о регистрации в качестве плательщика НДС подается в сроки, определенные пп. 183.2 ст. 183 НК. Это означает, что оно должно быть подано не позднее 10-го числа календарного месяца, следующего за месяцем, в котором был достигнут 300-тысячный объем. В нашем примере – не позднее 10 августа 2012 года.

Свидетельство плательщика НДС должно быть выдано предпринимателю в течение 10 рабочих дней с момента подачи регистрационного заявления. Это означает, что его могут выдать и 24 августа 2012 года. Вместе с тем переход на единый налог по ставке 3% осуществляется только с 1-го числа месяца нового календарного квартала. При регистрации предпринимателя в качестве плательщика НДС на основании п. 183.2 ст. 183 НК не предусмотрено указание желаемого дня регистрации. Получается, что предприниматель до конца III квартала должен применять ставку единого налога 5%. Однако законодательно не предусмотрена возможность проведения регистрации такого предпринимателя в качестве плательщика НДС с 1-го числа месяца следующего квартала. Будем надеяться, что до того времени, когда у предпринимателей возникнет такая ситуация, появятся разъяснения главного налогового ведомства по этому вопросу.

Поскольку для единщиков, избравших ставку 5% и планирующих предоставлять услуги (выполнять) работы плательщикам НДС, в случае превышения 300-тысячного порога регистрация плательщиком НДС обязательна, необходимо контролировать объемы поставок услуг таким плательщикам НДС. При достижении за 12 календарных месяцев (или раньше) объема 300 тыс. грн. предприниматель обязан зарегистрироваться плательщиком НДС и перейти на ставку единого налога в размере 3%.

Переход на общую систему единщика – неплательщика НДС

Если единщик – неплательщик НДС отказывается от упрощенной системы налогообложения и переходит на общую (по своему решению или из-за нарушения условий работы на упрощенке) и при этом общая сумма налогооблагаемых поставок товаров (услуг) за последние 12 календарных месяцев совокупно превышает 300 тыс. грн. (без учета НДС), ему необходимо зарегистрироваться плательщиком НДС. Для этого следует подать регистрационное заявление не позднее 10-го числа первого календарного месяца, с которого он применяет общую систему налогообложения.

Если у такого предпринимателя объемы налого­облагаемых операций за последние 12 календарных месяцев не превышают 300 тыс. грн. (без учета НДС), а объемы поставок товаров (услуг) другим плательщикам НДС за последние 12 календарных месяцев составляют не менее 50% общего объема поставок, то он может зарегистрироваться добровольно. В этом случае регистрационное заявление подается не позднее чем за 20 календарных дней до начала налогового периода, с которого такое лицо будет считаться плательщиком НДС и иметь право выписывать налоговые накладные и формировать налоговый кредит (п. 183.3 ст. 183 НК).

В заявлении предприниматель имеет право указать желаемый день регистрации, который соответствует дате начала налогового периода (календарного месяца), с которого такое лицо будет считаться плательщиком НДС и иметь право выписывать налоговые накладные (п. 183.5 ст. 183 НК).

Если аннулируется регистрация в качестве плательщика НДС

Если регистрация предпринимателя в качестве плательщика НДС, уплачивающего единый налог по ставке 3%, аннулируется, то он обязан перейти на уплату единого налога по ставке 5% или отказаться от применения упрощенной системы налогообложения. При этом заявление об изменении ставки единого налога или об отказе от применения упрощенной системы налогообложения подается не позднее чем за 15 календарных дней до начала следующего календарного квартала, в котором регистрация предпринимателя как плательщика НДС аннулируется.

Получается, что регистрация предпринимателя в качестве плательщика НДС должна быть аннулирована на дату изменения ставки единого налога или отказа от применения упрощенной системы налого­обложения.

Отчетные периоды для упрощенцев – плательщиков НДС

Единщики – плательщики НДС могут выбрать квартальный налоговый период (соответствующее изменение вносится в п. 202.2 ст. 202 НК). Заявление о выборе квартального налогового периода подается в налоговую инспекцию вместе с декларацией за последний налоговый период календарного года. Квартальный налоговый период должен применяться с первого налогового периода следующего календарного года. Кроме того, для плательщиков единого налога третьей группы установлен отчетный период, равный календарному кварталу.

Таким образом, с одной стороны, для единщиков устанавливают квартальный налоговый период, а с другой – подать заявление для выбора такого налогового периода в сроки, установленные НК, единщики не смогут.

Отметим, что законодательные нестыковки относительно определения налогового периода для упрощенцев – плательщиков НДС существовали и в период действия Закона Украины от 03.04.97 г. № 168/97-ВР “О налоге на добавленную стоимость”. Тогда главное налоговое ведомство в своих письмах дало указание по применению единщиками исключительно квартального налогового периода (в том числе и для НДС-отчетности). Можно предположить, что и теперь единщикам – плательщикам НДС придется отчитываться ежеквартально. Но ответ на этот вопрос хотелось бы услышать от ГНС Украины.

Кроме того, ст. 209 НК дополняют нормой о том, что единщик – плательщик НДС при переходе на общую систему налогообложения обязан самостоятельно перейти на ежемесячное представление отчетности по НДС (с момента такого перехода).

Вновь созданные предприниматели, выбравшие третью группу

Вновь созданный предприниматель может выбрать для третьей группы только ставку единого налога в размере 5%. При этом ему необходимо подать заявление о выборе упрощенной системы налогообложения и ставки единого налога до конца месяца, в котором была проведена госрегистрация.

В дальнейшем такой предприниматель сможет перейти на применение ставки единого налога в размере 3% после регистрации плательщиком НДС в следующих случаях:

1. При достижении 300-тысячного объема налогооблагаемых поставок товаров за последние 12 календарных месяцев (может, но не обязан).

2. Проработав 12 календарных месяцев, при выполнении требований, установленных НК для добровольной регистрации в качестве плательщика НДС.

3. При достижении 300-тысячного объема налогооблагаемых поставок услуг плательщикам НДС за последние 12 календарных месяцев (обязан перейти на 3% с уплатой НДС).

Мы привели нормы, предусмотренные НК, для упрощенцев – плательщиков НДС. Как их понимает ГНС Украины и как они будут применяться на практике, покажет время. Об этом мы обязательно будем рассказывать читателям на страницах газеты.

Виктория Панасюк, редактор

__________________

* С полным архивом публикаций газеты можно ознакомиться на сайте газеты www.chp.com.ua и СD-диске “Архив газеты за 2011–2013 годы”.

"Частный предприниматель" №22, ноябрь 2011 г.