Внимание! Эта страница является архивной, возможно материалы опубликованные на ней уже устарели. С актуальной информацией для предпринимателей
вы можете ознакомиться в газете «Частный предприниматель»
В предыдущем номере “Частного предпринимателя” мы рассматривали условия работы на упрощенной системе налогообложения в каждой из четырех групп. Многие предприниматели волнуются, что не смогут долго выполнять требования избранной ими группы. Можно ли сейчас избрать одну группу, а в середине года перейти в другую?
Ситуаций, когда предпринимателю необходимо менять группу плательщиков единого налога, множество. Налоговый кодекс Украины (НК) такой переход разрешает.
Для предпринимателей, избравших первую группу, установлен годовой объем выручки 150 тыс. грн. Это всего лишь 12,5 тыс. грн. в месяц или около 500 грн. в день. Конечно же, для торгующего предпринимателя, даже не использующего наемный труд, это очень маленький валовой доход. Поэтому многие превысят годовой объем дохода еще в первом полугодии.
Нарушением условий работы в первой группе будет считаться и прием на работу хотя бы одного наемного лица, поскольку в ней разрешено трудиться только самозанятым лицам.
Расширение бизнеса путем открытия интернет-магазина, сдачи в аренду недвижимости (даже в пределах разрешенных норм), оптовой торговли тоже не впишется в условия первой группы. Для таких видов деятельности предпринимателю необязательно оформлять наемных работников, он вполне справится и сам. Но данные виды деятельности не разрешены для первой группы. Следовательно, группу надо менять.
Аналогичные ситуации могут возникнуть и во второй группе. Предприниматель также может “вырасти” из разрешенного 1 млн грн. годового дохода. Или сегодня он предоставляет услуги только населению и единщикам, а завтра подвернется выгодный контракт с общесистемщиком. Тоже группу придется менять.
Превышение объема дохода
НК предусматривает, что единщики первой группы, превысившие объем дохода (150 тыс. грн.), должны со следующего календарного квартала перейти на применение ставки единого налога, определенной для единщиков второй либо третьей группы, либо отказаться от применения упрощенной системы налогообложения.
Переход из первой в другую группу осуществляется по заявлению предпринимателя. Такое заявление подается не позднее 20-го числа месяца, следующего за календарным кварталом, в котором допущено превышение объема дохода.
Так, если превышение объема произошло, например, в первом квартале, то с 1 апреля предприниматель не может быть единщиком первой группы. Он либо переходит во вторую (или сразу в третью) группу единщиков, либо становится общесистемщиком.
Если принято решение о переходе во вторую группу, то на основании заявления предпринимателя об избранной ставке налога работники органа ГНС должны начислить ему авансовые платежи в новом размере.
Срок уплаты авансовых платежей по новым ставкам – не позднее 20 апреля. Поэтому не рекомендуем затягивать с подачей заявления.
В соответствии с НК при превышении объема дохода или самостоятельном принятии решения о переходе в другую группу единщики первой группы подают в орган ГНС квартальную налоговую декларацию. Представление квартальной декларации освобождает от обязанности декларировать доход в срок, установленный для годового отчетного периода. Налоговая декларация подается в течение 40 календарных дней после окончания отчетного квартала.
Иными словами, переход в другую группу освобождает предпринимателя от обязанности представлять годовую налоговую декларацию в срок до 1 марта (как это предусмотрено для единщиков первой группы). Такой предприниматель должен отчитываться ежеквартально в сроки, установленные для второй и третьей группы.
То есть в случае перехода в другую группу со II квартала декларацию следует представить уже по итогам работы за I квартал не позднее 10 мая. И далее отчитываться ежеквартально.
В налоговых декларациях отдельно отражаются:
– объем дохода, обложенный налогом по ставкам первой группы;
– объем дохода, обложенный налогом по ставке 15%;
– объем дохода, обложенный по новой ставке единого налога для избранной группы;
– авансовые взносы.
Таким образом, если превышение объема выручки произойдет в середине квартала, то предприниматель доработает квартал по условиям первой группы, а со следующего квартала перейдет в другую группу или откажется от упрощенки. К сумме превышения дохода применяется ставка единого налога в размере 15%.
Единый налог, начисленный за превышение объема дохода, уплачивается в течение 10 календарных дней после предельного срока представления квартальной налоговой декларации, т. е. в течение 50 дней после окончания квартала (за I квартал – не позднее 20 мая).
При этом сумма превышения, с которой уплачен налог, не будет учитываться в объем дохода, с которого уплачивается следующая ставка единого налога.
Единщики второй группы, превысившие предельный объем дохода (1 млн грн.), должны со следующего квартала по заявлению перейти в третью группу или отказаться от применения упрощенной системы налогообложения.
Заявление также подается не позднее 20-го числа месяца, следующего за календарным кварталом, в котором допущено превышение объема дохода. При этом сумма превышения, с которой уплачен налог, не будет учитываться в объем дохода, с которого уплачивается следующая ставка единого налога (т. е. при работе в третьей группе).
Превысив предельный объем дохода, установленный для единщиков третьей группы (3 млн грн.), предприниматель не может оставаться на упрощенной системе налогообложения и обязан перейти на общую систему. В таком случае с суммы превышения дохода также уплачивается единый налог по ставке 15%.
Превышение объема дохода может произойти и в начале квартала. При этом до окончания квартала доход может вырасти еще многократно. И со всего объема превышенного дохода (без учета расходов!) придется уплатить 15%. Такие ситуации лучше предусматривать заранее. Если вы видите, что ваш доход в конце квартала близок к предельно допустимому, лучше добровольно перейти со следующего квартала в другую группу (или отказаться от упрощенки). В данном случае превышения не будет, следовательно, и дополнительные 15% с дохода платить не придется.
Если же большой доход получен внепланово, то, чтобы не платить 15%, можно временно, до конца квартала, приостановить деятельность. Если у предпринимателя нет работников, можно на месяц оформить отпуск (за этот период не придется платить авансовые платежи по единому налогу).
Другие виды деятельности
Обращаем внимание, что НК предусматривает обязательный переход в другую группу именно при нарушении предельного объема дохода. При других нарушениях (осуществление невнесенного в свидетельство плательщика единого налога вида деятельности, нарушение требований по использованию наемного труда, применение неденежных форм расчета) законодательство требует отказаться от упрощенной системы налогообложения.
Некоторые изменения также можно спланировать заранее. В соответствии с НК при изменении налогового адреса субъекта хозяйствования (т. е. места прописки), места осуществления хозяйственной деятельности, видов деятельности заявление подается единщиками первой и второй группы не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором состоялись такие изменения. Орган ГНС обязан внести изменения в свидетельство в день подачи такого заявления.
|
Переход в другую группу осуществляется |
Следовательно, если предприниматель с февраля начал осуществлять вид деятельности, не указанный в свидетельстве (разрешенный для данной группы упрощенки), он не позднее 20 марта (т. е. не позднее очередного срока уплаты авансового платежа) должен заявить об этом в налоговую. В этот же день органом ГНС должны быть внесены соответствующие изменения в свидетельство. Отметим, что изменение вида деятельности может повлиять и на размер авансового платежа. Поскольку ставки единого налога устанавливаются местными советами в зависимости от вида деятельности.
Но одновременно НК предусмотрено, что в случае осуществления видов деятельности, не указанных в свидетельстве, предприниматель обязан перейти на общую систему налогообложения с 1-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, в котором осуществлялись такие виды деятельности.
Учитывая такую нестыковку законодательных норм, рекомендуем не осуществлять виды деятельности, которые не указаны в свидетельстве, до внесения в него изменений. Тем более что к доходу, полученному от неуказанного в свидетельстве плательщика единого налога вида деятельности или запрещенного вида деятельности, применяется ставка налога в размере 15%. Такие доходы отдельно отражаются в налоговой декларации.
Отказ от упрощенки
Если предприниматель больше не может применять условия работы избранной им группы упрощенки, а в другую группу переходить не хочет, то он может перейти на общую систему налогообложения. Для этого он должен подать заявление в орган ГНС не позднее чем за 10 календарных дней до начала нового календарного квартала.
Добровольный отказ от упрощенки возможен только при отсутствии непогашенных налоговых обязательств или налогового долга (как по единому налогу, так и по другим налоговым платежам). Поэтому до начала нового квартала необходимо будет успеть уплатить и 15% единого налога с дохода, полученного с нарушением условий работы в группе. Получается, что если предприниматель пропустит срок добровольного отказа от упрощенки, то у него останется только возможность перейти в другую группу (порядок такого перехода мы рассматривали выше).
Но в некоторых случаях предприниматель обязан сменить систему налогообложения с 1-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, в котором состоялось:
– превышение годового объема дохода в размере 3 млн грн.;
– применение неденежной формы расчетов;
– осуществление вида деятельности, запрещенного на упрощенке;
– осуществление видов деятельности, не указанных в свидетельстве плательщика единого налога;
– превышение численности наемных работников.
Из второй в первую…
Вполне может случиться, что предприниматель захочет перейти из второй группы в первую или из третьей во вторую. Например, он применял вторую группу, поскольку имеет наемных работников; а потом решил работать самостоятельно без наемных лиц. Почему бы не перейти в первую группу, если объем дохода это позволяет?
Или предприниматель предоставлял услуги плательщику налога на прибыль, поэтому работал в третьей группе. Но случилось так, что его клиентами остались только единщики. В таком случае намного выгоднее вести деятельность по условиям второй группы.
В НК не предусмотрен порядок перехода в группу с меньшими налоговыми обязательствами. Но и запрета на такой переход нет. Полагаем, что такой переход тоже возможен на общих основаниях – по заявлению предпринимателя.
Елена Зубченко, зам. главного редактора
__________________
* С полным архивом публикаций газеты можно ознакомиться на сайте газеты www.chp.com.ua и СD-диске “Архив газеты за 2011–2013 годы”.
