Внимание! Эта страница является архивной, возможно материалы опубликованные на ней уже устарели. С актуальной информацией для предпринимателей
вы можете ознакомиться в газете «Частный предприниматель»
Предприниматель – плательщик НДС приобрел рапс у сельскохозяйственного предприятия, являющегося производителем. Облагается ли НДС операция по дальнейшей продаже рапса предпринимателем?
(г. Верхнеднепровск, Днепропетровская обл.)
Такой вопрос возник у предпринимателя неслучайно. Дело в том, что Законом Украины от 07.07.2011 г. № 3609-VI, вступившим в силу 06.08.2011 г., внесены изменения в п. 15 подр. 2 разд. XX Налогового кодекса Украины (далее – НК), которым определен временный порядок обложения НДС операций по поставке зерновых и технических культур (до 1 января 2014 года). Этот порядок распространяется на зерновые культуры товарных позиций 1001–1008 (пшеница и смесь пшеницы и ржи (меслин), рожь, ячмень, овес, кукуруза, сорго зерновое, просо и семена канареечника) и технические культуры товарных позиций 1205 и 1206 (семена рапса и сурепицы, семена подсолнечника) согласно УКТ ВЭД. Исключение составляют рис (1006) и гречка (1008 10 00 00).
Поскольку семена рапса включены в указанный перечень, то на этот вид технической культуры также распространяется временный порядок обложения НДС, установленный п. 15 подр. 2 разд. XX НК.
Чтобы было легче проанализировать, как менялся порядок налогообложения зерновых и технических культур при поставке на территории Украины в течение года, ниже в таблице приведем редакцию п. 15 подр. 2 разд. XX НК до 6 августа и после указанной даты.
|
До 06.08.2011 г. |
С 06.08.2011 г. |
|
Временно, до 1 января 2014 года операции по поставке зерновых культур товарных позиций 1001–1008 (кроме товарной позиции 1006 и товарной подкатегории 1008 10 00 00), технических культур товарных позиций 1205 и 1206, кроме их первой поставки сельскохозяйственными предприятиями – производителями указанных товаров… освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость |
Временно, до 1 января 2014 года от обложения налогом на добавленную стоимость освобождаются операции по поставке на таможенной территории Украины зерновых культур товарных позиций 1001–1008 согласно УКТ ВЭД и технических культур товарных позиций 1205 и 1206 согласно УКТ ВЭД, кроме первой поставки таких зерновых и технических культур сельскохозяйственными предприятиями – производителями и предприятиями, которые непосредственно приобрели такие зерновые и технические культуры у сельскохозяйственных предприятий – производителей. Нормы этого пункта не применяются к операциям по поставке зерновых культур товарной позиции 1006 и товарной подкатегории 1008 10 00 00 согласно УКТ ВЭД, и такие операции облагаются налогом на добавленную стоимость в порядке, установленном настоящим Кодексом |
Как видно из таблицы, перечень зерновых и технических культур, на который распространяется приведенный порядок налогообложения, не изменился. При этом из поставленного вопроса не понятно, когда конкретно происходила операция по покупке и дальнейшей поставке рапса. Поэтому проанализируем две ситуации.
|
Ситуация 1 Семена рапса приобретены и реализованы предпринимателем до 6 августа. |
Если предприниматель покупал рапс до 6 августа, то несмотря на получение от продавца налоговой накладной, права на налоговый кредит по приобретенному рапсу у него не будет, так как согласно положениям НК приобретение осуществлялось для операций, освобожденных от налогообложения. При дальнейшей реализации рапса предприниматель не начислял НДС, поскольку такие операции освобождались от обложения НДС.
|
Ситуация 2 Семена рапса приобретены и реализованы предпринимателем после 6 августа. |
С 6 августа изменился порядок налогообложения реализации данной продукции. Теперь сельхозпредприятия – производители таких товаров и предприятия, которые непосредственно приобрели такие зерновые и технические культуры у сельхозпредприятий – производителей и в дальнейшем их продают, начисляют налоговые обязательства в общем порядке. А все последующие покупатели при дальнейшей реализации данной продукции не начисляют НДС, поскольку операции по продаже такой продукции освобождены от обложения НДС.
ГНАУ в письме от 29.08.2011 г. № 23179/7/15-3417-08 разъяснила, что для применения п. 15 подр. 2 разд. 20 НК сельскохозяйственными предприятиями являются предприятия, соответствующие требованиям, установленным п. 209.6 ст. 209 НК, а именно: предприятия, основной деятельностью которых является поставка произведенных (предоставленных) ими сельскохозяйственных товаров (услуг) на собственных или арендованных производственных мощностях, а также на давальческих условиях, и удельный вес стоимости сельскохозяйственных товаров (услуг) составляет не менее 75% стоимости всех товаров (услуг), поставленных в течение предыдущих 12 последовательных отчетных налоговых периодов совокупно.
Таким образом, с 6 августа 2011 года общий порядок налогообложения при реализации зерновых и технических культур применяется сельхозпредприятиями – производителями таких товаров и первыми посредниками – предприятиями, которые непосредственно приобрели такие зерновые и технические культуры у сельскохозяйственных предприятий – производителей.
Возникает вопрос: может ли считаться первым посредником предприниматель, который продает зерновые и технические культуры, приобретенные непосредственно у сельхозпроизводителя, учитывая то, что в п. 15 подр. 2 разд. XX НК говорится о первом посреднике – предприятии? Или законодатель при внесении изменений в НК преднамеренно указал на первого посредника – предприятие?
Предпринимателю необходимо письменно обратиться с запросом в налоговую инспекцию по месту регистрации для получения индивидуальной налоговой консультации.
Если в предоставленной консультации налоговики укажут, что первым посредником может быть как предприятие, так и предприниматель – плательщик НДС, то предприниматель имеет право на налоговый кредит по приобретенным непосредственно у сельхозпроизводителя зерновым и техническим культурам. Для подтверждения права на налоговый кредит предприниматель – плательщик НДС должен иметь:
1) правильно оформленную налоговую накладную (в номере через дробь должна быть цифра “2”, которая означает, что накладная выписана предприятием, получившим Специальное свидетельство плательщика НДС согласно ст. 209 НК);
2) документальное подтверждение того, что сельскохозяйственное предприятие является непосредственным производителем таких зерновых и технических культур;
3) копию Специального свидетельства плательщика НДС.
При дальнейшей реализации зерновых и технических культур предприниматель начисляет НДС по ставке 20% и выписывает покупателю налоговую накладную.
Если же налоговики ответят, что первым посредником может быть исключительно предприятие, то для предпринимателя это означает, что порядок налогообложения операций по продаже рапса как до 6 августа, так и после указанной даты не меняется. То есть реализация предпринимателем рапса освобождается от обложения НДС. При этом у предпринимателя отсутствует право на налоговый кредит по приобретенному рапсу.
Если предприниматель посчитает, что предоставленная ему налоговая консультация противоречит нормам НК, то он имеет право обжаловать ее в суде. В этой ситуации признание судом такой налоговой консультации недействительной является основанием для предоставления новой налоговой консультации с учетом заключения суда. (На с. 1 газеты приведено решение суда в пользу предпринимателя, оспорившего предоставленную ему налоговую консультацию).
Виктория Панасюк, редактор
__________________
* С полным архивом публикаций газеты можно ознакомиться на сайте газеты www.chp.com.ua и СD-диске “Архив газеты за 2011–2013 годы”.
