Внимание! Эта страница является архивной, возможно материалы опубликованные на ней уже устарели. С актуальной информацией для предпринимателей вы можете ознакомиться в газете «Частный предприниматель»
В случае превышения 500-тысячного объема выручки предприниматель-единщик обязан перейти с упрощенной системы налогообложения на общую. Как свидетельствуют письма и звонки наших читателей, переходные моменты вызывают много вопросов. Для того чтобы предпринимателям было легче во всем этом разобраться, предлагаем ознакомиться с ответами на наиболее часто возникающие вопросы.
Чаще всего предприниматели нарушают требования ст. 1 Указа Президента Украины “Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства” в редакции Указа Президента Украины от 28.06.99 г. № 746/99 (далее – Указ № 746). В этом случае они обязаны отказаться от применения упрощенной системы налогообложения и перейти на общую.
С какой даты предприниматель обязан отказаться от применения
упрощенной системы налогообложения при нарушении требований Указа № 746?
В какие сроки необходимо сдать Свидетельство единщика?
Согласно ст. 1 Указа № 746 упрощенную систему налогообложения с уплатой единого налога могут применять предприниматели, в трудовых отношениях с которыми, включая членов их семей, на протяжении года находится не более 10 человек и объем выручки которых от реализации продукции (товаров, работ, услуг) не превышает 500 тыс. грн. за год.
При нарушении вышеприведенных требований предприниматель-единщик обязан перейти на общую систему налогообложения начиная со следующего отчетного квартала. При этом ему необходимо подать в орган налоговой службы заявление об отказе от упрощенной системы налогообложения и переходе на общую не позднее чем за 15 дней до окончания предыдущего квартала. Заявление составляется в произвольной форме.
|
Пример 1 Предприниматель-единщик 23 июля 2009 года превысил 500-тысячный объем выручки. |
В данном случае предприниматель обязан с IV квартала (т. е. с 1 октября) 2009 года перейти на общую систему налогообложения. Для этого не позднее 16 сентября ему необходимо подать заявление об отказе о применении упрощенной системы налогообложения. Кроме того, до 5 октября 2009 года предприниматель должен представить Отчет субъекта малого предпринимательства – физического лица – плательщика единого налога за III квартал 2009 года и сдать Свидетельство об уплате единого налога. Следует отметить, что до конца квартала он должен продолжать осуществлять свою деятельность как единщик.
С какого периода предприниматель обязан
зарегистрироваться в качестве плательщика НДС?
Порядок регистрации в качестве плательщика НДС определен Положением о регистрации плательщиков налога на добавленную стоимость, утвержденным приказом ГНА Украины от 01.03.2000 г. № 79 (далее – Положение № 79).
Так, согласно пп. 12.1 п. 12 данного Положения не зарегистрированный плательщиком НДС предприниматель-единщик в случае превышения 500-тысячного объема выручки, обязан подать в налоговую инспекцию по месту регистрации заявление о регистрации в качестве плательщика НДС по форме № 1-ПДВ, приведенной в приложении 1 к Положению № 79.
Такое заявление должно быть подано лично или направлено почтой не позднее 20-го календарного дня с момента превышения 500-тысячного объема выручки (в нашем примере – не позднее 11.08.2009 г.).
При заполнении регистрационного заявления необходимо учитывать следующее.
Подпунктом 13.1 п. 13 Положения № 79 предусмотрена возможность указывать в заявлении желаемый день регистрации при условии подачи заявления не позднее чем за 15 календарных дней до перехода с упрощенной на общую систему налогообложения. При этом желаемый день регистрации соответствует первому дню отчетного периода (квартала), с которого осуществляется такой переход (в нашем примере – это 01.10.2009 г.).
Если предприниматель подаст регистрационное заявление без указания желаемого дня регистрации и последний день 10-дневного срока со дня получения регистрационного заявления предшествует дате перехода такого лица на общую систему налогообложения, то датой регистрации такого лица будет первый день его перехода на общую систему налогообложения (пп. 13.2 п. 13 Положения № 79).
Таким образом, в рассматриваемом вопросе предприниматель может указать желаемый день регистрации 01.10.2009 г. (поскольку с момента подачи заявления до перехода на общую систему налогообложения более 15 календарных дней). Если же он не укажет желаемый срок регистрации, его также должны зарегистрировать в качестве плательщика НДС с 1 октября 2009 года, поскольку с даты подачи предпринимателем регистрационного заявления до момента перехода на общую систему более 10 дней.
Но возможна ситуация, при которой регистрационное заявление подается в срок менее 10 календарных дней до даты перехода на общую систему налогообложения. В этом случае есть вероятность, что предприниматель приобретет статус плательщика НДС не со дня перехода на общую систему налогообложения. Чтобы не было проблем, необходимо точно знать, с какого именно дня предпринимателя внесут в Реестр плательщиков НДС.
|
Пример 2 Предприниматель-единщик 23 сентября 2009 года превысил 500-тысячный объем выручки и 25 сентября подал заявление для регистрации в качестве плательщика НДС. |
Предприниматель обязан с 1 октября 2009 года перейти на общую систему налогообложения. В этой ситуации предприниматель не имеет права указывать в заявлении желаемый день регистрации, поскольку заявление подано менее чем за 15 календарных дней до дня перехода на общую систему налогообложения.
Свидетельство плательщика НДС ему выдадут в общем порядке в любой из 10 дней, отведенных для этого (с 26 сентября по 5 октября), поэтому в качестве плательщика НДС он может быть зарегистрирован и позднее чем 1 октября. В связи с этим до получения Свидетельства плательщика НДС рекомендуем не осуществлять налогооблагаемые операции, поскольку от даты начала действия Свидетельства (это и есть тот день, с которого предприниматель считается плательщиком НДС) зависит порядок обложения НДС осуществляемых субъектом операций.
Свидетельство о регистрации плательщика НДС выдается заявителю лично или отправляется по почте с уведомлением о вручении в течение 10 календарных дней со дня получения регистрационного заявления. При этом способ получения Свидетельства плательщик должен указать в регистрационном заявлении.
Если плательщик избрал способ получения Свидетельства по почте, то оно направляется по месту жительства, указанному в Свидетельстве, с уведомлением о вручении за счет получателя. Оплату стоимости почтовых услуг по отправлению Свидетельства плательщик должен осуществить до его получения путем предоставления в налоговую инспекцию почтовых марок.
Необходимо ли начислять НДС
с момента превышения 500-тысячного объема выручки?
Налоговые обязательства по НДС у предпринимателя возникают с момента регистрации в качестве плательщика НДС и внесения его в Реестр плательщиков НДС. Документом, удостоверяющим регистрацию лица в качестве плательщика НДС, является Свидетельство плательщика НДС. В Свидетельстве указывается дата начала его действия. В рассмотренном нами примере 1 датой начала действия Свидетельства будет указано 1 октября 2009 года. Поэтому до указанной в Свидетельстве даты предприниматель имеет полное право проводить операции по поставке товаров (работ, услуг) без начисления НДС.
Начисляется ли НДС на суммы оплат, поступившие после перехода
на общую систему налогообложения, за товар, отгруженный
в период работы на едином налоге?
Если отгрузка товаров произошла в период, когда предприниматель работал на упрощенной системе налогообложения и не являлся плательщиком НДС, а оплата денежными средствами получена после перехода на общую систему налогообложения и регистрации в качестве плательщика НДС, налоговые обязательства по такой операции возникать не будут, поскольку отсутствует объект налогообложения. Налоговые обязательства начисляются по первому событию. В данном случае первым событием была отгрузка товара, но предприниматель еще не был зарегистрирован в качестве плательщика НДС. Оплата товара – это уже второе событие, которое не может быть основанием для начисления налоговых обязательств. Если же плательщик избрал кассовый метод определения налоговых обязательств, то он должен будет задекларировать налоговые обязательства по НДС по факту оплаты и погасить их в установленном законодательством порядке.
Если оплата от покупателя денежными средствами поступит в период работы предпринимателя на едином налоге, а отгрузка произойдет после перехода субъекта хозяйствования на общую систему и приобретения статуса плательщика НДС, то налоговые обязательства по НДС предпринимателю – плательщику НДС начислять также не нужно, поскольку для обложения НДС поставка товаров является вторым событием. (Аналогичные разъяснения содержатся в письмах ГНА Украины от 28.01.2003 г. № 1399/7/15-3317, от 30.05.2005 г. № 10517/7/15-1217, от 15.03.2007 г. № 1192/Б/17-0415).
Необходимо ли уплачивать
налог с дохода с выручки свыше 500 тыс. грн.?
На сегодняшний день существует мнение ГНА Украины, согласно которому единый налог уплачивается исключительно с доходов, полученных предпринимателем с соблюдением требований Указа № 746, в частности если доход плательщика единого налога не превышает 500 тыс. грн. в год. Налоговики пытаются заставлять уплачивать налог с дохода из суммы превышения выручки от реализации продукции размера 500 тыс. грн.
О том, что требование налоговой службы неправомерно, мы неоднократно информировали на страницах “Частного предпринимателя”. В частности, этой теме посвящены публикации в № 12, 13 и 16 за 2007 г., № 10 и 23 за 2008 г.
Таким образом, до даты перехода на общую систему налогообложения предприниматель имеет законное право не подавать декларацию о доходах за период работы на едином налоге и не уплачивать налог с доходов с суммы превышения.
Виктория Панасюк, редактор
