Продажа товара юрлицу единщиком первой группы

Ольга Афанасьева,

«Частный предприниматель» № 10, 2014 г.

В 2012 году единщик первой группы продал товар по безналичному расчету юридическому лицу. Налоговики выявили этот факт при проверке юрлица. Теперь они применяют к единщику штрафные санкции, утверждая, что предприниматель не имел права на такую продажу. Правомерно ли это?

В соответствии с пп. 1 п. 291.4 ст. 291 Налогового кодекса Украины (НКУ) в первой группе единого налога предприниматели имеют право осуществлять “исключительно розничную продажу товаров с торговых мест на рынках”. Такие предприниматели могут применять следующие коды видов деятельности по КВЭД ДК 009:2010:

– 47.81 (розничная торговля на рынках пищевыми продуктами, напитками);

– 47.82 (розничная торговля на рынках текстильными изделиями, одеждой и обувью);

– 47.89 (розничная торговля на рынках другими товарами).

Продавать товары в сфере оптовой торговли единщики первой группы не вправе, поэтому важно понимать, в каких случаях торговля считается оптовой, а в каких розничной.

В НКУ нет терминов “оптовая” и “розничная” торговля. Согласно п. 5.3 ст. 5 НКУ не определенные НКУ термины употребляются в значении, установленном другими законами.

Общие условия осуществления деятельности субъектами оптовой и розничной торговли определены Порядком осуществления торговой деятельности и правилами торгового обслуживания на рынке потребительских товаров, утвержденным постановлением КМУ от 15.06.2006 г. № 833. Пунктом 2 данного документа предлагается пользоваться определениями, приведенными в ДСТУ 4303-2004 “Розничная и оптовая торговля. Термины и определения”.

Согласно п. 4.4 ДСТУ 4303-2004 розничная торговля – это “вид экономической деятельности в сфере товарооборота, охватывающий куплю-продажу товаров конечному потребителю и предоставление ему торговых услуг”. Оптовая торговля – “вид экономической деятельности в сфере товарооборота, охватывающий куплю-продажу товаров по договорам поставки партиями для дальнейшей их продажи конечному потребителю через розничную торговлю или для производственного потребления и предоставления связанных с этим услуг” (п. 4.5 ДСТУ 4303-2004).

Аналогичные определения приведены и в Законе Украины от 19.12.95 г. № 481/95-ВР “О государственном регулировании производства и обращения спирта этилового, коньячного и плодового, алкогольных напитков и табачных изделий”. Так, розничной торговлей считается “деятельность по продаже товаров непосредственно гражданам и другим конечным потребителям для их личного некоммерческого использования независимо от форм расчетов”. Оптовая торговля в интерпретации данного Закона – это “деятельность по приобретению и соответствующему преобразованию товаров для последующей их реализации субъектам хозяйствования розничной торговли, другим субъектах хозяйствования”.

Следовательно, розничная продажа товаров производится в целях удовлетворения личных нужд покупателя; при оптовой же торговле производится закупка товаров, предназначенных для дальнейшей перепродажи, использования в производстве и др.

Иными словами, отличие розничной торговли от оптовой состоит в цели приобретения товара и правовом статусе покупателя. При розничной торговле товары продаются физическим лицам, не являющимся субъектами предпринимательской деятельности, для их личного использования. При оптовой же торговле производится купля-продажа (поставка) товаров между субъектами предпринимательства, как указано в ст. 712 ГКУ, “для использования их в хозяйственной деятельности или в других целях, не связанных с личным, семейным, домашним или иным подобным использованием”.

На практике под такими целями, не связанными с личным использованием, понимается приобретение покупателем товаров для обеспечения деятельности предприятия (например, оргтехника, офисная мебель, канцтовары и т. п.). Поэтому приобретение предприятием оборудования или других предметов для использования их в работе (а не для личных нужд) нельзя считать розничной продажей, так как данные товары будут использоваться при осуществлении предпринимательской деятельности, целью которой является получение прибыли. То есть даже единичная покупка будет расцениваться как оптовая продажа, запрещенная для единщиков первой группы.

Итак, покупать товар у единщика первой группы следует только для личных нужд, не связанных с хозяйственной деятельностью.

Рассмотрим, финансовые последствия данной сделки для юрлица и единщика первой группы.

К юрлицу со стороны налоговиков могут быть предъявлены претензии только по соблюдению обязанностей налогового агента относительно выплаченного предпринимателю дохода (т. е. уплаченной единщику стоимости товара). У юрлица должен быть документ, подтверждающий предпринимательский статус продавца (копия выписки о госрегистрации предпринимателя или копия свидетельства плательщика единого налога), и оно обязано отразить выплату дохода предпринимателю в расчете по ф. № 1ДФ с признаком “157” (особенности отражения предпринимательских доходов в ф. № 1ДФ подробно рассмотрены в “Частном предпринимателе” № 2, 2013 г., с. 17). Если эти формальности соблюдены, наказать предприятие за покупку товара у единщика первой группы нельзя. (Аналогичные требования предъявляются и к физическим лицам – предпринимателям, закупающим товар у других предпринимателей.)

Единщику же важно выяснить, использовало ли юрлицо приобретенный товар в хозяйственной деятельности. Если предприятие, например, закупило наборы посуды для подарков своим сотрудницам на 8-е марта, это с хозяйственной деятельностью не связано. Такая продажа считается розничной. Если же наборы закуплены для использования в кафе – это опт.

Если продажа подпадает под опт, она будет расцениваться налоговиками как осуществление запрещенного вида деятельности для первой группы единого налога.

Доход от такой продажи облагается единым налогом по ставке 15%. Кроме того, осуществив такую продажу, единщик первой группы должен был с 2013 года перейти на общую систему налогообложения (пп. 5 пп. 298.2.3 ст. 298 НКУ). Поскольку он этого не сделал, налоговики имеют право аннулировать его регистрацию в качестве плательщика единого налога на основании акта проверки.

Обратим внимание, что согласно пп. 78.1.1 ст. 78 НКУ, если по результатам проверки других субъектов хозяйствования выявлены факты, свидетельствующие о возможных нарушениях предпринимателем налогового законодательства, налоговики вправе провести внеплановую документальную проверку такого предпринимателя.

Аннулирование регистрации плательщика единого налога проводится с 1-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором допущено нарушение (п. 299.11 ст. 299 НКУ). То есть регистрацию аннулируют задним числом – со следующего квартала после продажи товара юрлицу, использовавшему данный товар в хозяйственной деятельности. С этой даты предприниматель будет считаться применяющим общую систему налогообложения и обязанным уплачивать налоги (в частности, налог на доходы) по общим правилам. Соответственно эти налоги тоже доначислят.

Рекомендуем предпринимателям, торгующим на рынке товарами, которые могут использоваться как в личных целях, так и хозяйственных, применять вторую группу единого налога. Это позволит и клиентов не потерять, и условия применения упрощенной системы налогообложения не нарушить.

Те предприниматели-рыночники, которые не хотят платить единый налог по ставкам второй группы, должны внимательнее относиться к покупателям, требующим при покупке товара документы, подтверждающие предпринимательский статус продавца. Такие документы физлицам не нужны. Значит, ваш покупатель является представителем субъекта хозяйствования, и риск совершения оптовой продажи очень велик.

Большой риск для единщика первой группы кроется и в оплате за товар с применением безналичной формы расчетов, т. е. получение оплаты на расчетный счет. С одной стороны, НКУ этого не запрещает. Единщики могут осуществлять денежные расчеты в любой форме. Но с другой – проверяющим придется доказывать, что продажа осуществлена именно с торгового места на рынке, как того требует пп. 1 п. 291.4 ст. 291 НКУ.

Информация на сайт подготовлена 26.05.2014 г.

Источник: www.chp.com.ua