Please wait...
Газета «Частный предприниматель»
Приказом ГНС Украины от 20.02.2012 г. № 136 утверждена обобщающая
налоговая консультация по вопросу применения упрощенной системы налогообложения
– предпринимателями, осуществляющими деятельность по предоставлению недвижимого
имущества в аренду.
В частности, налоговая сообщила, что если площадь предоставляемой в
аренду недвижимости превышает разрешенные для упрощенцев Налоговым кодексом
нормы, то нельзя часть недвижимости сдать в аренду от имени физического лица –
предпринимателя, а часть – от имени физического лица. В таком случае физическое
лицо может предоставлять недвижимость в аренду как предприниматель на общей системе
налогообложения или как физическое лицо – не субъект хозяйствования.
Обобщающая налоговая консультация о применении упрощенной системы налогообложения,
учета и отчетности физическими лицами – предпринимателями, осуществляющими деятельность
по предоставлению недвижимого имущества в аренду
Утверждено
приказом ГНС Украины
от 20.02.2012 г. № 136
В Обобщающей налоговой консультации употребляются следующие сокращения:
Налоговый кодекс Украины от 2 декабря 2010 года № 2755-VI – Кодекс;
Закон Украины от 4 ноября 2011 года № 4014-VI "О внесении изменений
в Налоговый кодекс Украины и некоторые другие законодательные акты Украины относительно
упрощенной системы налогообложения учета и отчетности" – Закон № 4014;
Хозяйственный кодекс Украины от 16.01.2003 № 436-IV – ХКУ.
Гражданский кодекс Украины от 16.01.2003 № 435-IV – Гражданский кодекс.
Закон Украины от 01.07.2004 № 1952-IV "О государственной регистрации
вещных прав на недвижимое имущество и их обременений" (далее – Закон № 1952-IV).
В соответствии с пунктом 1 статьи 42 ХКУ предпринимательство – это самостоятельная,
инициативная, систематическая, на собственный риск хозяйственная деятельность, осуществляемая
субъектами хозяйствования (предпринимателями) в целях достижения экономических и
социальных результатов и получения прибыли.
Право частной собственности закреплено Конституцией Украины и Гражданским
кодексом (статьи 41 и 325), согласно которым субъектами права собственности
являются физические лица и юридические лица. Физические и юридические лица могут
быть собственниками какого-либо имущества, за исключением отдельных видов имущества,
которые в соответствии с законом не могут им принадлежать. Состав, количество и
стоимость имущества, которое может быть в собственности физических и юридических
лиц, не являются ограниченными. Законом может быть установлено ограничение размера
земельного участка, который может быть в собственности физического и юридического
лица (статья 325 Гражданского кодекса).
В соответствии с пунктом 1 статьи 320 Гражданского кодекса
собственник имеет право использовать свое имущество для осуществления предпринимательской
деятельности, кроме случаев, установленных законом. Указанное положение также касается
использования имущества, предоставляемого в аренду предпринимателем на упрощенной
системе налогообложения.
Основные положения, регулирующие правоотношения по договору найма (аренды),
установлены в главе 58 "Наем (аренда)" Гражданского кодекса.
Право пользования – это предусмотренное законодательством полномочие
лица получать материальные, культурные и другие блага от имущества, вещей в соответствии
с их полезными свойствами и хозяйственным назначением, связанное с правом владения.
При этом право пользования является одним из полномочий собственника и осуществляется
в рамках, установленных законом.
В соответствии с принципами регулирования отношений найма (аренды),
определенными Гражданским кодексом, а также исходя из положений статьи 4 Закона
1952-IV, на правоотношения, возникающие из договоров найма (аренды), распространяются
требования по обязательности государственной регистрации такого вещного права как
пользование (найма, аренды) зданием или другими капитальными сооружениями, их отдельными
частями.
С 1 января 2012 года вступил в силу Закон Украины от 4 ноября 2011 года
№ 4014-VI "О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые другие
законодательные акты Украины относительно упрощенной системы налогообложения учета
и отчетности", которым введены новые правила и условия применения упрощенной
системы для юридических лиц и физических лиц – предпринимателей.
Абзацем 2 пункта 291.4 статьи 291 главы 1 раздела XIV Кодекса (в редакции
Закона № 4014) установлено, что физические лица – предприниматели – плательщики
единого налога, осуществляющие хозяйственную деятельность по предоставлению услуг,
в том числе бытовых, плательщикам единого налога и/или населению, производство
и/или продажу товаров, деятельность в сфере ресторанного хозяйства, при условии,
что в течение календарного года соответствуют совокупности следующих критериев:
не используют труд наемных лиц или количество лиц, состоящих с ними в трудовых отношениях,
одновременно не превышает 10 человек, объем дохода не превышает 1 000 000 гривен,
имеют право избрать вторую группу.
При этом действие этого подпункта не распространяется на физических
лиц – предпринимателей, предоставляющих посреднические услуги по купле, продаже,
аренде и оцениванию недвижимого имущества (группа 70.31 КВЭД ДК 009:2005). Такие
физические лица – предприниматели относятся исключительно к третьей группе плательщиков
единого налога, если соответствуют требованиям, установленным для третьей группы.
Третью группу могут избрать физические лица – предприниматели, которые
в течение календарного года соответствуют совокупности следующих критериев:
не используют труд наемных лиц или количество лиц, состоящих с ними
в трудовых отношениях, одновременно не превышает 20 человек, объем дохода не превышает
3 000 000 гривен (абз. 3 п. 291.4 Кодекса).
В соответствии с КВЭД ДК 009:2005 деятельность, связанная со сдачей
в аренду собственного недвижимого имущества, относится к группе 70.20.0.
Подпунктом 291.5.3 пункта 291.5 статьи 291 Кодекса предусмотрено, что
физические лица – предприниматели, предоставляющие в аренду земельные участки, общая
площадь которых превышает 0,2 гектара, жилые помещения, общая площадь которых превышает
100 квадратных метров, нежилые помещения (сооружения, здания) и/или их части, общая
площадь которых превышает 300 квадратных метров, не могут быть плательщиками единого
налога.
Следовательно, если площадь имущества, которая принадлежит на правах
собственности физическому лицу и предоставляется в аренду (часть сдается физическим
лицом – предпринимателем, а часть физическим лицом – не субъектом хозяйствования),
превышает нормы, установленные пп. 3 п. 291.5 ст. 291 Кодекса, то такое физическое
лицо – предприниматель, осуществляющий деятельность по предоставлению в аренду собственной
недвижимости, не имеет права находиться на упрощенной системе налогообложения.
Указанное не запрещает физическому лицу – предпринимателю осуществлять
деятельность на общей системе налогообложения.
Вопрос 1. В собственности
физического лица находится недвижимое имущество нежилого назначения общей площадью
400 кв. метров. Может ли такое физическое лицо предоставлять 110 кв. м в аренду
как физическое лицо, а остальные 290 кв. метров, как физическое лицо – предприниматель
на упрощенной системе налогообложения?
Ответ: в этом случае физическое
лицо – предприниматель не имеет права находиться на упрощенной системе налогообложения.
Такое физическое лицо может предоставлять недвижимость в аренду как физическое лицо
– предприниматель по общей системе налогообложения или как физическое лицо – не
субъект хозяйствования.
Вопрос 2. Физическое лицо
имеет в собственности жилое помещение общей площадью 150 кв. метров. Имеет ли право
такое физическое лицо предоставлять в аренду часть этого помещения (комнату) площадью
30 кв. метров как физическое лицо – предприниматель на упрощенной системе налогообложения?
Ответ: Физическое лицо –
предприниматель может находиться на упрощенной системе налогообложения и сдавать
часть жилого помещения в аренду (30 кв. метров), при условии если остальное жилое
помещение (120 кв. метров) не находится в аренде.
Директор Департамента
налогообложения физических лиц
В. Бусарев
