21 сентября Кабмин подал в Верховную Раду Украины новый проект Налогового кодекса, который якобы подготовлен с учетом результатов всенародного обсуждения (рег. № 7101-1), 7 октября принят в первом чтении.
В августе текущего года многие предприниматели участвовали в обсуждении проекта Налогового кодекса (см. “Частный предприниматель” № 15 и 16). Понимая судьбоносность данного документа, бизнес-общественность активно вносила замечания и предложения к нему, надеясь на получение в итоге сбалансированного документа, которым будут установлены цивилизованные правила налогообложения. К сожалению, приходится констатировать, что вся эта работа была проведена впустую. Новый проект Кодекса не оправдал надежд даже пессимистов.
Однозначно можно утверждать, что в нем не учтены интересы малого бизнеса. Более того, для частных предпринимателей предлагаемые налоговые нормы стали еще более жесткими. А для юридических лиц в последней версии Налогового кодекса вообще не нашлось места в упрощенной системе налогообложения. Упрощенцами могут быть только отдельные физические лица. Что же предлагается для плательщиков единого налога?
Кто может стать единщиком
Применять упрощенную систему смогут только те предприниматели, у которых объем дохода не превышает 300 тыс. грн. Объем дохода ежегодно будет индексироваться на индекс инфляции, установленный Законом о Госбюджете на соответствующий год. При этом предусмотрено, что если у предпринимателя по итогам 2010 года объем выручки не превысит 500 тыс. грн., он сможет в 2011 году работать на едином налоге.
Число разрешенных наемных работников уменьшили с 10 до 2 человек, включая членов семьи. В эту численность не включаются только работники, которые находятся в декретном отпуске или отпуске по уходу за ребенком.
Доходы предприниматель может получать только в наличной или безналичной форме.
Единщик не может быть плательщиком НДС.
При наличных расчетах предусмотрено применение регистраторов расчетных операций. При этом исключены нормы, которые содержались в предыдущем проекте, о возможности неприменения РРО торгующими на рынках и ярмарках, предоставляющими услуги на дому у заказчика и т. п. Теперь РРО обязаны применять все согласно действующему законодательству.
Какие виды деятельности запрещены
Перечень видов деятельности, при осуществлении которых нельзя применять упрощенную систему налогообложения, также претерпел некоторые изменения. В частности, на едином налоге запрещены:
– любые операции с недвижимостью;
– оптовая торговля и посреднические услуги в ней;
– производство и розничная продажа подакцизных товаров (кроме продажи пива и столовых вин), горюче-смазочных материалов;
– розничная торговля ювелирными изделиями, изделиями из драгоценных камней органогенного образования и полудрагоценных, обработанными и необработанными драгоценными камнями;
– розничная торговля бывшими в употреблении товарами, товарами “секонд-хенд”;
– розничная торговля через Интернет;
– розничная торговля через торговые автоматы;
– предоставление услуг почты и связи;
– деятельность по проведению расследований и обеспечению безопасности;
– деятельность в сфере права, бухучета, аудита;
– деятельность в сфере инжиниринга, геологии и геодезии;
– консультирование по вопросам коммерческой деятельности и управления, управление предприятиями;
– рекламная деятельность;
– подбор и обеспечение персоналом;
– деятельность в сфере развлечений (в том числе лотереи, бильярд, кегельбан, боулинг, настольные игры, детские видеоигры);
– деятельность по перепродаже предметов искусства, коллекционирования, антиквариата и др.
Запрещена и внешнеэкономическая деятельность, кроме экспорта программного обеспечения и услуг по отдаленной поддержке программ и оборудования, разработке, поставке и обновлению программного обеспечения, предоставлению услуг в сфере информатизации.
Отдельно отметим запрет на деятельность в сфере транспорта (наземного, водного, авиационного), предоставления дополнительных транспортных услуг и вспомогательных операций (кроме такси). Под него подпадут все перевозчики и экспедиторы. При этом предпринимателям, предоставляющим услуги нерегулярных транспортных перевозок или автомобильных грузоперевозок, разрешено применять упрощенную систему, но только до 1 января 2012 года.
Но и остальным счастливчикам, чью деятельность на упрощенке не запретили, особо расслабляться не стоит. В случае принятия Кодекса в таком виде упрощенная система налогообложения будет существовать только до 1 января 2016 года, после чего она полностью отменяется.
Ставки единого налога
Ставки, как и сейчас, буду устанавливать местные советы в зависимости от вида деятельности. Но теперь размер единого налога зависит еще и от размера населенного пункта.
На территории населенных пунктов с численностью населения свыше 150 тыс. лиц ставки устанавливаются в размере от 200 до 600 грн., в меньших населенных пунктах – от 20 до 200 грн. в месяц.
Для предпринимателей, осуществляющих деятельность в сфере информатизации, ставка равна 1 000 грн. в месяц независимо от размера населенного пункта.
Осталась и дискриминационная норма, устанавливающая повышенную ставку единого налога в случае осуществления деятельности не по месту регистрации или на всей территории Украины. Она составляет 1 500 грн. в месяц.
Кроме того, ставки единого налога, как и доход, будут ежегодно индексироваться на индекс инфляции.
За наемных работников доплачивать единый налог не нужно, но справку о трудовых отношениях с предпринимателем получать необходимо.
От каких налогов освобождены упрощенцы
Плательщики единого налога не уплачивают:
– налог с доходов физических лиц в рамках деятельности по упрощенной системе;
– НДС по операциям поставки товаров и услуг, место предоставления которых находится на таможенной территории Украины;
– сбор за осуществление некоторых видов предпринимательской деятельности (сейчас это плата за торговый патент).
Как видим, из перечня исчезло предлагаемое ранее освобождение от земельного налога и сбора за специальное использование воды.
Остальные налоги и сборы, в том числе единый взнос на социальное страхование уплачиваются в общем порядке.
Ответственность упрощенцев
Налоговая служба вправе аннулировать свидетельство плательщика единого налога в следующих случаях:
– возникновения задолженности по уплате единого налога в течение двух кварталов подряд;
– осуществления запрещенных видов деятельности;
– превышения граничного объема дохода или численности наемных работников;
– применения других форм расчетов (кроме наличных и безналичных);
– выявления неоформленных работников, несоблюдения требований по начислению и выплате зарплаты.
Кроме того, плательщику единого налога придется уплатить налог по ставке 15% в случаях получения дохода:
– от неуказанного в свидетельстве вида деятельности;
– от запрещенного вида деятельности;
– с применением запрещенных форм расчетов.
По такой же ставке облагается сумма превышения предельного объема выручки.
Предусмотрены и другие ноу-хау. Например, если товарный остаток на месте торговли и на складе превышает 300 000 грн., предприниматель обязан со следующего квартала перейти на общую систему (не менее чем до конца следующего года).
Если единщик более половины своего дохода за три, шесть, девять или 12 календарных месяцев нарастающим итогом с начала года получит от одного заказчика (клиента, покупателя), он лишается права на уплату единого налога в этих периодах и уплачивает налоги так же, как и по общей системе. Исключение сделано только для предпринимателей, предоставляющих услуги в сфере информатизации.
Если выявят контрафактный или контрабандный товар (а таковым могут посчитать любой товар без документов) – предпринимателя лишат права применять упрощенную систему в течение 20 кварталов, т. е. 5 лет.
Фиксированного патента больше нет
Вынесенный в августе на всенародное обсуждение проект Кодекса сохранял возможность предпринимателям, торгующим на рынках, работать на условиях уплаты фиксированного налога. Более того, для рыночников с доходом до 119 000 грн. были предусмотрены налоговые каникулы на 5 лет в виде нулевой ставки фиксированного налога.
В нынешнем законопроекте места для фиксированного патента не нашлось. Поэтому предпринимателям-рыночникам придется выбирать между общей системой и единым налогом. При этом предлагается отменить рыночный сбор.
Общая система налогообложения
Нормы Кодекса, регулирующие применение общей системы налогообложения, в сравнении с предыдущей версией законопроекта кардинальных изменений не претерпели. Сохранены все положения, согласно которым правоотношения по договору гражданско-правового характера могут быть признаны трудовыми отношениями с начислением налогов как на зарплату наемного работника. Причем с такой проблемой могут столкнуться все предприниматели независимо от системы налогообложения (комментарий опубликован в “Частном предпринимателе” № 16). Как и ранее, налог предприниматели-общесистемщики будут уплачивать авансом, но начислять его придется самостоятельно. А вот ставка налога может вырасти с 15 до 17%, если по итогам месяца будет получен чистый доход, размер которого превысит 10-кратный размер минимальной заработной платы.
Больше не существует такого понятия, как учет расходов по нормам. Предприниматели обязаны иметь подтверждающие документы на товар.
Для кого налоговые каникулы?
Налоговые каникулы для предпринимателей – физических лиц не предусмотрены. Вместе с тем предлагается ввести каникулы для некоторых категорий юридических лиц. В частности, согласно п. 154.6 ст. 154 проекта Кодекса до 1 января 2016 года применяется нулевая ставка налога на прибыль для плательщиков, созданных после 1 января 2011 года. При этом налоговые каникулы не распространяются на плательщиков, осуществляющих виды деятельности, перечень которых очень схож с перечнем запрещенных видов деятельности на упрощенной системе налогообложения. Не смогут воспользоваться нулевой ставкой и предприятия, достигшие объема доходов более 3 млн грн. или количества работников более 20 человек. Кроме того, чтобы воспользоваться такой льготой, необходимо выплачивать своим работникам зарплату в размере не менее двух минимальных зарплат. Поэтому тем предпринимателям, которые соблазнятся такими каникулами и решат создать юрлицо, необходимо очень взвешенно просчитать, насколько это будет выгодно.
Елена Зубченко, зам. главного редактора
