Ничтожная сделка – новая уловка налоговиков?

Высший административный суд Украины (ВАСУ) установил, что налоговая имеет право сама признавать хозяйственные сделки налогоплательщиков недействительными и доначислять налоговые обязательства по НДС.

По мнению ВАСУ, органы государственной налоговой службы не должны обращаться в суд, чтобы признать тот или иной договор недействительным. Налоговикам в ходе проверки достаточно лишь предположить, что сделка нарушает публичный порядок. А налогоплательщику придется оспаривать такие предположения в суде.

 

15 апреля 2010 года ВАСУ подготовил “Справку о результатах изучения и обобщения практики применения административными судами отдельных норм Закона Украины “О налоге на добавленную стоимость” (далее – Справка), в которой указал, что налоговый кредит по НДС должен формироваться только на основании реальных сделок по приобретению товаров (работ, услуг). Поэтому если выявится, что сделка не совершалась или совершалась не в том объеме, что предполагал договор, налоговые последствия не будут признаны.

Разберемся, какое значение в данном случае имеет справка? Толковый словарь Ушакова определяет справку как сведения, сообщаемые кому-нибудь, получаемые кем-нибудь на основании запроса, поисков, а также документы с необходимыми сведениями этого рода. В то же время высшие судебные инстанции пользуются этим понятием для выдачи инструктивных установок, имеющих серьезные последствия. И зачастую – не самые приятные.

Данный документ дает в руки налоговой весьма привлекательный механизм определения обязательств перед бюджетами.

В частности, в Справке указано, что когда нарушение правил налогообложения основывается на совершении субъектами хозяйствования ничтожных сделок в целях, противоречащих интересам государства и общества, судам следует исходить из следующего: “В таком случае налоговый орган не должен обращаться с отдельным иском в административный суд о признании недействительной такой сделки. В то же время орган государственной налоговой службы имеет право или предъявить иск о взыскании в доход государства с лиц, совершивших ничтожную сделку, всего полученного ими во исполнение такой сделки… или определить налогоплательщику налоговое обязательство по результатам проверки, указав на ничтожность сделки в акте проверки…”.

При этом, если налоговая предъявляет иск в суд о признании сделки недействительной, необходимости привлекать для участия в деле третьих лиц не возникает. А вот если она (ГНИ) сразу определяет налогоплательщику обязательство на основании признания сделки ничтожной, этот факт может одновременно повлиять на права и обязанности другого налогоплательщика (третьей стороны), который был участником соответствующей операции.

ВАСУ объясняет это тем, что по общему правилу ничтожная сделка не порождает правовых последствий, поэтому подлежит исключению из налогового учета, причем у всех участников такой сделки, а не только того, кому на данный момент начислены налоговые обязательства по результатам налоговой проверки.

Не вызывает сомнений тот факт, что и суды, и налоговая будут исходить именно из данных установок.

Чем это грозит плательщику НДС?

Что же следует из Справки? А то, что налоговой прямо указывают на возможность действовать по собственному усмотрению в случае, если сделка, по ее мнению, противна интересам государства и общества. Она может либо обращаться с иском о взыскании всего полученного во исполнение такой сделки, либо самостоятельно определять налоговое обязательство по результатам проверки.

Для понимания ситуации и последствий, которые могут возникнуть по результатам “соблюдения” рекомендаций Справки, определим, что такое “ничтожная сделка” и “сделка, совершенная в целях, противоречащих интересам государства и общества”.

Ничтожная сделка согласно ч. 2 ст. 215 Гражданского кодекса Украины (далее – ГКУ) – это сделка, недействительность которой установлена законом. В этом случае признание такой сделки недействительной судом не требуется.

Согласно Гражданскому кодексу УССР, действовавшему до 2004 года, недействительной считалась сделка, не отвечающая требованиям закона, а также совершенная в целях, заведомо противоречащих интересам государства и общества.

Сейчас такая сделка называется “нарушающей публичный порядок”. Часть 1 ст. 228 ГКУ определяет, что “сделка считается нарушающей публичный порядок, если она была направлена на нарушение конституционных прав и свобод человека и гражданина, уничтожение, повреждение имущества физического или юридического лица, государства, Автономной Республики Крым, территориальной громады, незаконное завладение им”.

Полностью соглашаясь с недопустимостью подобных сделок в хозяйственных отношениях, все же отметим следующее.

Очень не хочется, чтобы органы налоговой службы видели в подавляющем большинстве сделок, заключенных субъектами хозяйствования, потенциальную направленность на незаконное завладение имуществом государства. Особое внимание налоговиков, конечно, привлекают все сделки, связанные с возмещением НДС, и сделки, по результатам которых у налогоплательщика возникают валовые расходы. Можно долго рассуждать на тему действительной “направленности” таких договоров. Но для налоговой инспекции это не так важно. Для нее важно другое, а именно:

– наличие у любой сделки некоторых признаков, указывающих на нарушение публичного порядка;

– абсолютная свобода и отсутствие последствий за предположение о ничтожности сделок.

Вполне возможно довести ситуацию до абсурда и тогда получится, что любая сделка, влекущая за собой валовые расходы или порождающая право на налоговый кредит по НДС, уменьшает количество фактических поступлений в бюджет или требует соответствующих выплат из него. А значит, содержит в себе признаки “направленности” на завладение имуществом государства (деньги же являются разновидностью имущества). Соответственно, при проверке все такие сделки по предположению налоговой могут быть признаны (ею же!) ничтожными, а соответственно – доначислены налоговые обязательства.

 Доказывать должен налогоплательщик

Хуже всего то, что теперь в суд придется обращаться не органу налоговой службы, а именно налогоплательщику. Оспаривать результаты проверки, доказывать, что сделки, определенные налоговой службой как ничтожные, на самом деле являются действительными и не посягают на имущество государства.

ВАСУ в Справке указывает на то, что об отсутствии реального характера соответствующей операции могут свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии таких обстоятельств, как:

– невозможность осуществления налогоплательщиком операции с учетом времени, местонахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или услуг, неосуществления лицом, которое значится производителем товара, предпринимательской деятельности;

– отсутствие у налогоплательщика необходимых условий для достижения результатов соответствующей предпринимательской, экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств;

– наличие учета в целях налогообложения только той хозяйственной операции, которая непосредственно связана с возникновением права на налоговый кредит или бюджетное возмещение, если для данного вида деятельности также необходим учет другой хозяйственной операции;

– осуществление операции с товарно-материальными ценностями, которая не производилась или не могла быть произведена в объеме, указанном налогоплательщиком в документах учета.

Действующее законодательство, к сожалению, не содержит норм, которые позволили бы на практике противостоять таким “ролевым играм”. Действительно, предположения проверяющих не несут в себе признаков деяний, за которые можно привлечь к ответственности. Более того, подобные предположения несут в себе позитивную (для фискальных органов) функцию – служат дополнительным источником для увеличения поступлений в бюджет. И, наконец, избавляют налоговые органы от непростой обязанности обращаться в суд с исками о признании недействительными конкретных сделок (договоров).

Есть, правда, норма пп. 4.4.1 ст. 4 Закона Украины от 21.12.2000 г. № 2181-III “О порядке погашения обязательств налогоплательщиками перед бюджетами и государственными целевыми фондами”. Она звучит так: “В случае если норма закона или иного нормативно-правового акта, изданного на основании закона, или когда нормы разных законов или разных нормативно-правовых актов допускают неоднозначное (множественное) толкование прав и обязанностей налогоплательщиков или контролирующих органов, вследствие чего есть возможность принять решение в пользу как налогоплательщика, так и контролирующего органа, решение принимается в пользу налогоплательщика”.

В данном случае ее едва ли можно применить на этапе проверки. В суде – да, можно оспаривать предположение налоговой о ничтожности сделки на основании ст. 228 ГКУ, определяющей, что права налогоплательщика могут быть истолкованы неоднозначно… Но! Это не освобождает налогоплательщика от предварительного обращения в суд.

При такой ситуации единственным оправданным способом борьбы с подобной “ролевой инверсией” в части определения налоговых обязательств будет взыскание ущерба, связанного с обращением налогоплательщика в суд. При обширной позитивной практике в рассмотрении подобных исков налогоплательщиков есть вероятность, что фискальные органы будут осторожнее в своих “ничтожных” предположениях.

В заключение отметим, что в проекте Налогового кодекса Украины, принятого в первом чтении 7 октября, подход к данному вопросу, к сожалению, аналогичный. Для органов государственной налоговой службы предусмотрено право самостоятельного определения размера налоговых обязательств, если данные проверок свидетельствуют об их занижении налогоплательщиком. Кроме того, не раскрыто понятие конфликта интересов.

Что нам преподнесет Налоговый кодекс в окончательной редакции – покажет время. А на сегодняшний день Справка действует, так что будьте бдительны и внимательнее относитесь к составлению своих договоров и сопровождающих документов, чтобы у контролеров не было возможности признать их ничтожными.

Тимур Крюков, юрист,
тел. 067-406-03-55, timur.ktc@gmail.com

На правах рекламы

Вас приветствует идейное рекламное агентство! Хотите качественную рекламу? Заходите на kps и вы узнаете все подробности! Ждем вас с нетерпением!