Декларируем налоговый кредит на обучение (05.2010)

Налоговый кредит могут получить
только предприниматели, которые одновременно
работали по найму у других работодателей
и получали зарплату.

Вопрос

Ответ ГНАУ

1

2

Можно ли представить в налоговую инспекцию декларацию на налоговый кредит после 1 апреля? Не будет ли это рассматриваться как нарушение и не будут ли налоговики применять штрафную санкцию за несвоевременное представление декларации?

Законодательством установлено обязательное представление налоговой декларации в определенные законом сроки в случаях, когда такое представление предусматривает начисление и/или уплату налога в бюджет. По налоговому кредиту Закон № 889 предусматривает исключительно возврат налогоплательщику из бюджета части налога с доходов физических лиц, уплаченного из заработной платы (ст. 5).

Согласно п. 15.3 ст. 15 Закона № 2181 на возмещение из бюджета излишне уплаченных налогов в случаях, предусмотренных налоговыми законами, налогоплательщики могут подавать заявления (налоговые декларации) в течение 1 095 дней, следующих за днем получения права на такое возмещение. Вместе с тем согласно пп. 5.4.2 ст. 5 Закона № 889, если плательщик налога не воспользовался правом на начисление налогового кредита по результатам отчетного налогового года, такое право на последующие налоговые годы не переносится. Поэтому срок представления декларации на получение возмещения из бюджета в связи с реализацией права на налоговый кредит составляет не 3 года (1 095 дней), а ограничивается налоговым периодом (годом).

Таким образом, при реализации налогоплательщиками права на налоговый кредит срок представления декларации не ограничивается 1 апреля. Налоговые органы принимают такие декларации в течение всего следующего за отчетным года. При этом никакие штрафные санкции за представление после 1 апреля декларации на налоговый кредит налоговыми органами не применяются

На оплату учебы ребенка в вузе отец взял заем в кредитном союзе. Имеет ли он право на налоговый кредит?

В соответствии с Законом № 889 налоговый кредит – это сумма расходов, фактически понесенных плательщиком налога в течение отчетного года, в связи с приобретением услуги (в том числе на учебу), на сумму которой разрешается уменьшить сумму общего годового налогооблагаемого дохода.

При этом Законом установлено ограничение по непревышению суммы начисленного налогового кредита над суммой полученной в течение года заработной платы, но нет никаких оговорок по непосредственным источникам возникновения уплаченных за учебу средств.

В соответствии со ст. 1046 ГКУ по договору займа одна сторона (заимодатель) передает в собственность другой стороне (заемщику) денежные средства или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется вернуть заимодателю такую же сумму денежных средств (сумму займа) или такое же количество вещей того же рода и такого же качества.

Таким образом, поскольку сумма займа (кредита) была направлена на оплату учебы, такой заем является возвратным и налогоплательщик несет фактические расходы на его возврат, уплаченная за учебу сумма за счет займа (кредита) принимается в расчет налогового кредита

Если не сохранена квитанция об уплате стоимости учебы ребенка в вузе, может ли плательщик налога подтвердить факт оплаты справкой из вуза и начислить налоговый кредит?

Нет, поскольку в соответствии с пп. 5.2.1 ст. 5 Закона № 889 в состав налогового кредита включаются фактически понесенные расходы, подтвержденные налогоплательщиком документально, а именно: фискальным или товарным чеком, кассовым ордером, товарной накладной, другими расчетными документами или договором, которые идентифицируют продавца товаров (работы, услуги) и определяют сумму таких расходов, т. е. платежными документами. Справка из вуза о том, что на счет этого учебного заведения поступили средства за учебу определенного студента, не является платежным документом. Поэтому для получения налогового кредита следует предъявлять налоговому органу исключительно предусмотренные Законом платежные документы

В 2009 году оплачено за год учебы ребенка в вузе (т. е. за первый семестр в 2009 году и за второй семестр в 2010 году). Примут ли в налоговый кредит всю сумму, уплаченную в прошлом году?

В соответствии с п. 5.3 ст. 5 Закона № 889 налогоплательщик имеет право включить в состав налогового кредита отчетного года расходы, фактически понесенные им в течение такого отчетного года. То есть в состав налогового кредита за 2009 отчетный год могут быть включены расходы, понесенные в 2009 году непосредственно за месяцы учебы 2009 года. Уплаченная в 2009 году сумма за периоды учебы 2010 года может быть включена в налоговый кредит 2010 года на основании этой же квитанции об оплате

Если ребенку больше 23 лет, он учится и не работает, за его учебу платят родители (но квитанция от имени ребенка), имеют ли родители право на налоговый кредит?

Есть ли у родителей право на налоговый кредит, если ребенку
в феврале 2009 года исполнилось
24 года?

Согласно СКУ (ст. 180 и 199) родители должны содержать своих несовершеннолетних (до 18 лет) детей, а если совершеннолетние дети продолжают учиться, то обязанность по содержанию и предоставлению материальной помощи возлагается на родителей до достижения детьми 23-летнего возраста.

Таким образом, когда в качестве подтверждающих документов налогоплательщик предъявляет расчетные документы (квитанции, кассовые ордера, чеки и др.), в которых указана фамилия, имя, отчество не его, а его учащегося и неработающего ребенка, указанная в них сумма может включаться в расчет налогового кредита, но с учетом вышеупомянутых ограничений.

Исключение составляют случаи, предусмотренные ст. 198 СКУ, когда родители содержат своих совершеннолетних нетрудоспособных дочь или сына, которые учатся. Нетрудоспособными считаются лица, которые признаны инвалидами, в том числе дети-инвалиды, а также лица, имеющие право на пенсию в связи с потерей кормильца, и пенсионеры по возрасту. При таких обстоятельствах при реализации родителями права на налоговый кредит возраст ребенка, который учится за счет родителей, не ограничивается 23 годами.

Если же платежные документы за учебу ребенка оформлены от имени одного из родителей, который обращается за налоговым кредитом, то в таком случае Закон № 889 не содержит ограничений по возрасту ребенка, которого родители учат за собственные средства.

Законом определено, что налоговый кредит предоставляется по результатам отчетного налогового года (с 1 января по 31 декабря года), поэтому льгота, на которую имеет право плательщик налога, сохраняется с начала и до конца такого отчетного года. Таким образом, если ребенку, который учится и не работает, в отчетном году исполняется 24 года, то право на налоговый кредит за такой год у родителей не утрачивается

Родители разведены. Дочка проживает вместе с матерью, но за ее учебу в вузе платит отец, который проживает в другом городе. Имеет ли право на налоговый кредит такой отец?

Согласно пп. 5.3.3 ст. 5 Закона № 889 в налоговый кредит может быть включена сумма средств, уплаченных налогоплательщиком заведениям образования для компенсации стоимости средней профессиональной или высшей формы обучения такого плательщика налога, другого члена его семьи первой степени родства. При этом Закон не содержит оговорок об обязательном общем проживании членов семьи.

Таким образом, если отец не лишен родительских прав и его дочь не усыновлена другим налогоплательщиком (например, новым мужем прежней жены), то он считается отцом – членом семьи дочки первой степени родства. И соответственно имеет право на начисление налогового кредита на суммы платы за учебу дочки

В связи с религиозными убеждениями плательщик налога официально отказался от идентификационного номера. Права ли налоговая инспекция, отказав в начислении налогового кредита за учебу?

Согласно пп. 5.4.1 ст. 5 Закона № 889 налоговый кредит может быть начислен исключительно резидентом, имеющим индивидуальный идентификационный номер. Таким образом, лица, официально отказавшиеся от идентификационного номера, имеют право осуществлять любые платежи без этого номера, но не имеют законодательных оснований для начисления налогового кредита.

Кроме того, п. 22.2 ст. 22 Закона № 889 установлено, что в случае если нормы других законов или законодательных актов, которые содержат правила налогообложения доходов физических лиц, противоречат норме данного Закона, приоритет имеет норма данного Закона

Может ли ГНАУ, в виде исключения, предоставить право на начисление налогового кредита бабушке, которая платит за учебу в вузе внучки, у которой нет родителей?

Согласно пп. 5.3.3 ст. 5 Закона № 889 в налоговый кредит может быть включена сумма средств, уплаченных плательщиком налога заведениям образования для компенсации стоимости средней профессиональной или высшей формы обучения такого налогоплательщика или другого члена его семьи первой степени родства.

Бабушка не относится к членам семьи первой степени родства с внучкой, поэтому она не имеет законодательных оснований для начисления такого налогового кредита.

Согласно законодательным актам по вопросам налогообложения налоговые органы всех уровней, в том числе ГНАУ, не наделены правом предоставления дополнительных льгот или каких-то преференций налогоплательщикам

Какое количество месяцев учебы принимается в расчет налогового кредита?

Количество месяцев учебы, которые принимаются для расчета налогового кредита, определяется учебным заведением в договоре. Если это не указано в договоре, то налогоплательщик должен предъявить справку из такого учебного заведения относительно количества месяцев учебы (длительности семестров) в отчетном году

Есть ли у отца право на налоговый кредит за учебу ребенка, если договор заключен между вузом и студентом (ребенком) и в квитанции об оплате обучения указаны Ф.И.О. ребенка-студента, который не работает и не получает заработную плату?

Если в качестве подтверждающих документов плательщик налога предъявляет расчетные документы, в которых указаны Ф.И.О. не его, а его ребенка, с которым заключен договор на обучение, то такие документы должны приниматься налоговыми органами, а указанная в них сумма приниматься в расчет налоговых обязательств, за исключением случаев, когда такой студент сам в течение года получал заработную плату.

Согласно ст. 180 и 199 СКУ, если совершеннолетние дети продолжают учиться, обязанность по их содержанию возлагается на родителей до достижения детьми 23-летнего возраста.

В соответствии с ГКУ права владения, пользования и распоряжения своим имуществом, в том числе денежными средствами, принадлежат его владельцу
(ст. 317), а несовершеннолетние дети по согласию родителей могут совершать некоторые правочины (ст. 32), в частности проводить расчетную операцию по заключенному на их имя договору на обучение. Это положение применяется и к детям, возраст которых оговорен в ст. 199 СКУ.

Таким образом, налогоплательщик вправе поручить своему ребенку осуществить правочин в виде уплаты средств за учебу за счет принадлежащих налогоплательщику средств (в том числе заработной платы). При этом фактические расходы по оплате стоимости обучения несет налогоплательщик – отец (мать) ученика.

То есть квитанции, в которых указаны Ф.И.О. ребенка, являются документами, подтверждающими фактически понесенные расходы налогоплательщика в связи с оплатой стоимости образования члена семьи первой степени родства (ребенка) и дающими право на получение им налогового кредита по предусмотренным пп. 5.3.3 ст. 5 Закона № 889 основаниям.

При желании налогоплательщика воспользоваться правом на компенсацию ему стоимости учебы неработающего члена его семьи первой степени родства, при условии, что в квитанции указана фамилия такого члена его семьи, плательщик налога должен подтвердить это копией заключенного договора на обучение и документально подтвердить семейные отношения (степень родства) с таким лицом

Имеет ли отец (мать) право на налоговый кредит за учебу ребенка, если их ребенок учится в вузе и параллельно работает и получает заработную плату?

Согласно п. 1.16 Закона № 889 налоговый кредит – это сумма расходов, понесенных плательщиком налога. Поскольку студент работает и получает заработную плату, то он является плательщиком налога с доходов физических лиц.

Работающий студент должен сам представить декларацию в целях получения налогового кредита на учебу в пределах полученной им в течение отчетного года заработной платы.

В таком случае родители студента, который работает и получает зарплату, не имеют права на начисление налогового кредита за учебу такого ребенка-студента*

Можно ли включить в налоговый кредит сумму за учебу на военной кафедре в вузе, которая уплачивается отдельно от платы за основную учебу?

Включение таких расходов в налоговый кредит не предусмотрено действующим законодательством. Поскольку это дополнительная услуга учебного заведения, которая не является обязательной в процессе непосредственного обучения по избранной специальности и которая оплачивается отдельно от платы за учебу согласно заключенному с вузом договору на обучение по определенной специальности

Имеют ли право оба родите- ля одновременно воспользоваться правом на налоговый кредит за учебу ребенка?

Частью "а" пп. 5.3.3 ст. 5 Закона № 889 четко определено, что при учебе плательщика налога или члена его семьи первой степени родства расходы, понесенные в связи с оплатой учебы, могут быть включены в налоговый кредит одного из таких членов по их выбору. Выбор считается осуществленным, если плательщик налога подает налоговую декларацию, в которой определяется сумма таких расходов.

Поэтому, в целях предотвращения нарушений данной нормы Закона, целесообразно рекомендовать плательщикам налога, которые обращаются за получением налогового кредита на учебу своих детей, подтвердить в декларации, что второй из родителей не пользуется правом на налоговый кредит на такую учебу