Внимание! Эта страница является архивной, возможно материалы опубликованные на ней уже устарели. С актуальной информацией для предпринимателей
вы можете ознакомиться в газете «Частный предприниматель».
Предприниматель-единщик предоставляет экспедиционные услуги. На его расчетный счет поступают средства от заказчика. Экспедитор привлекает для перевозки грузов перевозчика, с которым рассчитывается деньгами заказчика. Что является выручкой предпринимателя: вся поступившая сумма или оставшаяся после оплаты сторонним организациям?
(Вопрос поступил на сайт газеты)
Посредничество при оказании услуг, связанных с перевозками, чаще всего оформляется договорами транспортного экспедирования, комиссии или поручения. Рассмотрим особенности каждого из них.
Если заключается договор транспортного экспедирования, то предприниматель (в данном случае он является экспедитором) обязуется за отдельную плату и за счет клиента выполнить или организовать выполнение определенных договором посреднических услуг, связанных с перевозкой груза (ст. 929 Гражданского кодекса Украины (далее – ГКУ)). Виды транспортно-экспедиторских услуг перечислены в ст. 8 Закона Украины от 01.07.2004 г. № 1955-IV “О транспортно-экспедиторской деятельности”. Существенные условия такого договора, права и обязанности сторон приведены в ст. 9–12 данного Закона.
Платой экспедитору считаются денежные средства, уплаченные клиентом экспедитору за надлежащее выполнение договора транспортного экспедирования. В эту сумму не включаются расходы экспедитора на оплату услуг (работ) других лиц, привлеченных для выполнения договора транспортного экспедирования, на оплату сборов (обязательных платежей), которые уплачиваются при выполнении договора транспортного экспедирования.
В случае привлечения экспедитором к исполнению его обязательств по договору транспортного экспедирования другого лица в отношениях с ним экспедитор может выступать как от своего имени, так и от имени клиента.
По договору комиссии комиссионер (в данном случае предприниматель) обязуется по поручению комитента за плату совершить сделку от своего имени за счет комитента (ст. 1011 ГКУ).
По договору поручения поверенный (в данном случае предприниматель) обязуется совершить от имени и за счет доверителя (клиента) определенные юридические действия (ст. 1000 ГКУ).
Если предприниматель действует от имени грузоотправителя, то по договору транспортного экспедирования целесообразнее применять положения договора поручения. Если он действует от своего имени, должны использоваться правила договора комиссии. Исполнение предпринимателем обязательств по упомянутым договорам предполагает привлечение денежных средств клиента (комитента, доверителя), которые (за исключением вознаграждения предпринимателя) и являются источником оплаты заказанных клиентом услуг, товаров и др. Поэтому такие “транзитные” суммы не могут принадлежать посреднику и, соответственно, в его выручку не включаются.
Максимальный размер ежегодной выручки, при которой предприниматель-упрощенец в соответствии с нормами ст. 1 Указа Президента Украины “Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства” в редакции Указа Президента Украины от 28.06.99 г. № 746/99 (далее – Указ № 746) может применять упрощенную систему налогообложения, составляет 500 тыс. грн. Согласно Указу № 746 выручкой от реализации работ и услуг считается сумма, фактически полученная предпринимателем на расчетный счет или в кассу за осуществление операций по продаже таких работ и услуг.
Первое время ГНАУ в своих письмах утверждала, что у посредника, работающего на упрощенной системе налогообложения, единым налогом облагается только сумма полученного вознаграждения, а не “транзитная” сумма. Затем налоговое ведомство изменило свою точку зрения. В письме ГНАУ от 23.11.2006 г. № 13290/6/17-0416 указано следующее: в целях определения права нахождения на упрощенной системе налогообложения субъекты малого предпринимательства (включая и тех, кто осуществляет комиссионную торговлю, предоставляет экспедиторские, брокерские услуги) должны учитывать все поступления средств на расчетный счет и в кассу. Эта фискальная позиция о включении в пятисоттысячный лимит посредника всех поступлений при продажах (предоставлении услуг) по договорам комиссии, поручения, экспедирования высказана также в письмах ГНАУ от 14.07.2009 г. № 14735/7/17-0417 и от 19.02.2010 г. № 1653/6/31-4018.
Госкомпредпринимательства придерживается иной точки зрения, которую не меняет уже несколько лет. Так, в письмах Комитета от 26.10.2005 г. № 9375, от 04.04.2006 г. № 2588, от 15.05.2007 г. № 3450 сказано, что “транзитные” денежные средства, полученные предпринимателем на основании договоров комиссии и других посреднических договоров гражданско-правового характера, не включаются в состав выручки от реализации.
Высший административный суд Украины также высказал свою точку зрения по данному вопросу. Так, в п. 19 Разъяснения ВАСУ от 12.05.95 г. № 02-5/451 “О некоторых вопросах практики решения споров при участии органов государственной налоговой службы” (последние изменения в данное разъяснение внесены 01.09.2005 г.) указано, что все, полученное в результате сделок, заключенных комиссионером с третьими лицами по выполнению договоров комиссии, является собственностью комитента и подлежит налогообложению в установленном порядке именно у комитента, если иное не предусмотрено действующим законодательством. У комиссионера объектом налогообложения является комиссионное вознаграждение.
Заметим, что до 2004 года договор транспортного экспедирования отдельно не был представлен в ГКУ. Как правило, подобная деятельность осуществлялась на основании договоров комиссии и поручения, поэтому в качестве доказательства того, что выручкой экспедитора является оплата за предоставленные услуги без стоимости услуг других привлеченных организаций, может служить и данное разъяснение ВАСУ.
Единщику, предоставляющему экспедиторские услуги (являющемуся посредником), необходимо ответственно подойти к оформлению договорных отношений с заказчиками и привлекаемыми перевозчиками. В ситуации, когда предприниматель оформляет такие отношения договорами транспортного экспедирования (комиссии, поручения), “транзитные” суммы, перечисленные привлекаемому перевозчику, считаться выручкой не могут. Если же отношения между предпринимателем и клиентом (перевозчиком) не оформлены договором транспортного экспедирования (комиссии, поручения), доказать, что часть выручки является “транзитной”, будет проблематично.
Поскольку точка зрения ГНАУ по данному вопросу отличается, велика вероятность того, что при документальной проверке налоговики все же включат “транзитные” суммы в пятисоттысячный лимит. Такое решение можно оспорить в судебном порядке. Судебная практика по данному вопросу в пользу предпринимателей существует. Подтверждением тому является определение ВАСУ от 26.05.2009 г. по делу № К-4875/08.
Александр Друшляк, независимый консультант
