Внимание! Эта страница является архивной, возможно материалы опубликованные на ней уже устарели. С актуальной информацией для предпринимателей вы можете ознакомиться в газете «Частный предприниматель»
Имеет ли право частный предприниматель на общей системе налогообложения вносить собственные средства на свой расчетный счет в виде пополнения оборотных средств? Законно ли налоговая считает данную сумму как выручку от реализации продукции?
(г. Днепропетровск)
Нет, незаконно. Предприниматель имеет право вносить денежные средства на свой расчетный счет в виде пополнения оборотных средств. При этом главную роль в вопросе налогообложения данной операции будет иметь формулировка о назначении платежа в квитанции.
Порядок налогообложения доходов предпринимателя на общей системе налогообложения регулируется разделом IV Декрета Кабинет Министров Украины от 26.12.92 г. № 13-92 “О подоходном налоге с граждан”. Согласно этому разделу налогообложению подлежат доходы граждан, полученные в течение календарного года от осуществления предпринимательской деятельности. При этом налогооблагаемым доходом считается совокупный чистый доход, т. е. разность между валовым доходом (выручкой в денежной и натуральной форме) и документально подтвержденными расходами, непосредственно связанными с получением дохода.
Выручкой от реализации продукции (товаров, работ, услуг) согласно Указу Президента Украины “Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства” в редакции Указа Президента Украины от 28.06.99 г. № 746/99 считается сумма, фактически полученная субъектом предпринимательской деятельности на расчетный счет или (и) в кассу за осуществление операций по продаже продукции (товаров, работ, услуг).
Поскольку пополнение оборотных средств никак не связано с продажей продукции (товаров, работ, услуг), то такая сумма не включается в совокупный налогооблагаемый доход предпринимателя. Однако такое внесение средств на расчетный счет должно быть с соответствующей формулировкой о назначении платежа в квитанции. Но на практике некоторые налоговые инспекции считают такие суммы скрытой выручкой. Поэтому в данном случае рекомендуем заключать договор займа (возвратной финансовой помощи). Причем, поскольку договор не может подписываться с обеих сторон одним и тем же лицом, заключить его можно с близким родственником.
Следует отметить, что Госфинуслуг в письме от 14.03.2008 г. № 2944/11-11 высказала мнение, что операции предоставления возвратной финансовой помощи являются хозяйственной деятельностью и физические лица, предоставляющие займы, должны зарегистрироваться субъектами предпринимательства. Такое мнение обосновывается нормами ч. 1 ст. 5 Закона Украины от 12.07.2001 г. № 2664-III “О финансовых услугах и государственном регулировании рынков финансовых услуг”, которыми предусмотрено, что финансовые услуги предоставляются финансовыми учреждениями, а также если это прямо предусмотрено законом, то и физическими лицами – субъектами предпринимательства.
Однако это условие не касается ситуации предоставления займа физическими лицами, не являющимися субъектами предпринимательства. При этом предоставление возвратной финансовой помощи согласно указанному закону не подпадает под определение термина “финансовая услуга”. Финансовая услуга – это операции с финансовыми активами, которые осуществляются в интересах третьих лиц за собственный счет или за счет этих лиц, а в случаях, предусмотренных законодательством, – и за счет привлеченных от других лиц финансовых активов, в целях получения прибыли или сохранения реальной стоимости финансовых активов.
Кроме того, нет оснований утверждать, что предоставление займов физическими лицами является хозяйственной деятельностью, поскольку согласно ст. 3 ХКУ под хозяйственной деятельностью понимается деятельность субъектов хозяйствования в сфере общественного производства, направленная на изготовление и реализацию продукции, выполнение работ или предоставление услуг стоимостного характера, имеющих ценовое выражение, в целях получения прибыли. В данной же ситуации хозяйственной деятельности нет, поскольку договор займа не предусматривает получения процентов, значит, он заключен без цели получения прибыли.
Также следует отметить, что предоставление займов физическими лицами не может являться и предпринимательской деятельностью. Это следует из положений ст. 42 ХКУ, согласно которой предпринимательство – это самостоятельная, инициативная, систематическая, на собственный риск хозяйственная деятельность, которая осуществляется субъектами хозяйствования (предпринимателями) в целях достижения экономических и социальных результатов и получения прибыли. Почти такое же определение содержится и в постановлении Пленума ВСУ от 25.04.2003 г. № 3 “О практике применения судами законодательства об ответственности за отдельные преступления в сфере хозяйственной деятельности”, в котором уточняется, что систематическая – это деятельность не менее трех раз в течение одного календарного года.
Статьей 4 ХКУ предусмотрено, что имущественные отношения, регулируемые ГКУ, не являются предметом регулирования ХКУ. Таким образом, договор займа считается гражданским правоотношением, одной из сторон которого является физическое лицо. В связи с этим заем, предоставляемый физическим лицом, не является ни хозяйственной деятельностью, ни финансовой услугой.
Поэтому у налоговой нет законных оснований денежные средства, поступившие на расчетный счет предпринимателя в качестве возвратной финансовой помощи или на пополнение оборотных средств, считать выручкой от реализации продукции.
Андрей ЧЕРКАСОВ, бухгалтер-эксперт
