Внимание! Эта страница является архивной, возможно материалы опубликованные на ней уже устарели. С актуальной информацией для предпринимателей вы можете ознакомиться в газете «Частный предприниматель»
Благодаря усилиям предпринимателей и их союзников в решении общей проблемы, которую в виде новогоднего подарка преподнесло правительство принятием постановления от 20.12.2008 г. № 1118 (далее – Постановление № 1118), идея о запрете предпринимателям-единщикам иметь статус плательщиков НДС утратила свое право на существование 3 февраля 2009 года. Именно с этой даты постановлением КМУ от 28.01.2009 г. № 45 было отменено Постановление № 1118. Немного позже вдогонку Кабмин принял еще один документ – постановление КМУ от 04.02.2009 г. № 67 (далее – Постановление № 67), в котором уточнил, что действие п. 4 постановления КМУ от 16.03.2000 г. № 507 возобновляется в прежней редакции. Напомним, что именно в этом пункте разъяснено, что предприниматели – плательщики единого налога имеют право быть плательщиками НДС.
Поспешно принятое Постановление № 1118 отменено. Однако, похоже, никто и не задумывался, сколько проблем принесет впоследствии такая законодательная чехарда и каким образом их решать. Первая проблема: как будет проходить процедура восстановления предпринимателей в статусе плательщиков НДС. Правительство, принимая Постановление № 67, дало поручение “…Минфину, ГНА, Минюсту, Госкомпредпринимательства и Совету предпринимателей при Кабинете Министров Украины проработать в трехдневный срок вопрос о восстановлении с 1 января 2009 года действия свидетельств плательщиков налога на добавленную стоимость, аннулированных в соответствии с постановлением Кабинета Министров Украины от 20 декабря 2008 года № 1118”.
В ответ на это поручение ГНА Украины в своем письме от 07.02.2009 г. № 1373/5/17-0416 сообщила, что “…программно-технические средства формирования и ведения реестра плательщиков налога на добавленную стоимость позволяют осуществлять регистрацию и аннулирование регистрации плательщиков налога на добавленную стоимость, а также отмену аннулирования такой регистрации”.
Как свидетельствуют наши читатели и посетители форума газеты, на практике восстановление регистрации в качестве плательщиков НДС предпринимателей-единщиков происходит на местах по-разному. Одним выдают новые бланки Свидетельств плательщиков НДС, в которых номер и дата бланка – новые, а номер плательщика НДС и дата регистрации – прежние. Другим возвращают старые Свидетельства плательщика НДС с соответствующими отметками.
Вместе с восстановлением статуса плательщика НДС у предпринимателей возникли вопросы, связанные с наведением порядка в налоговом учете по НДС. Ниже приведены ответы на поступившие в редакцию такие вопросы.
|
Ситуация 1 14 января решением налоговой инспекции со ссылкой на Постановление № 1118 аннулирована регистрация в качестве плательщика НДС предпринимателя. Предприниматель остался на едином налоге, не имея статуса плательщика НДС. Свою деятельность временно приостановил. 2 февраля он подал последнюю декларацию по НДС, в которой начислил условную продажу на товарные остатки. В связи с отменой Постановления № 1118 он подал заявление о восстановлении его статуса как плательщика НДС с момента аннулирования, т. е. с 14 января 2009 года. 24 февраля предпринимателю восстановили регистрацию плательщика НДС с момента ее аннулирования. Что делать с налоговыми обязательствами по НДС, начисленными при условной продаже? |
Ответ на этот вопрос зависит от того, каким плательщиком является предприниматель: месячным или квартальным. Для такого предпринимателя последним налоговым периодом является период с 1 по 14 января 2009 года.
Месячный плательщик. Такие плательщики последнюю декларацию по НДС, в которой отражается условная продажа, должны были представить не позднее 20.02.2009 г. Напомним, что в этой декларации отражаются не только налоговые обязательства по условной продаже, но и текущие хозяйственные операции.
Однако в связи с восстановлением статуса плательщика НДС предприниматель теперь имеет право откорректировать начисленные и отраженные в декларации суммы НДС по условной продаже. Это можно сделать двумя способами:
1. При подаче декларации по НДС за февраль 2009 года корректировочную сумму базы налогообложения и НДС необходимо указать в стр. 8.4 декларации. При этом нужно представить приложение 1 – Расчет корректировки сумм НДС к налоговой декларации по НДС.
2. В любой момент без привязки к срокам представления отчетности по НДС можно подать Уточняющий расчет налоговых обязательств по НДС в связи с исправлением самостоятельно выявленных ошибок (приложение 5 к декларации по НДС). (О том, как заполнять этот расчет, мы подробно писали в “Частном предпринимателе” № 10, 2008 г.)
Квартальный плательщик. Такие плательщики последнюю декларацию по НДС, в которой отражается и условная продажа, должны были бы представить не позднее 11.05.2009 г.
Если декларация за І квартал 2009 года подана до предельного срока и в ней отражена условная продажа, предприниматель имеет право подать новую декларацию по НДС по результатам работы за І квартал 2009 года, поскольку предельный срок ее представления еще не наступил. В поле 012 декларации необходимо обязательно сделать отметку “X”, что и будет указывать на представление новой отчетной декларации. В этой декларации не нужно отражать налоговые обязательства по условной продаже, а нужно указать только все текущие хозяйственные операции за І квартал 2009 года.
|
Ситуация 2 Налоговая инспекция аннулировала регистрацию единщика в качестве плательщика НДС 12.01.2009 г. С 15 по 17 января предприниматель получил оплаченные до 12 января товары и налоговые накладные с датой выписки 16 и 17 января 2009 года. Регистрация предпринимателя восстановлена с 12 января (без временного разрыва). Однако Свидетельство плательщика НДС имеет новый номер. Вправе ли предприниматель включить в налоговый кредит суммы НДС по таким налоговым накладным? |
Действительно, в такой ситуации могут оказаться многие предприниматели, регистрацию в качестве плательщиков НДС которых сначала отменили, а потом восстановили.
В рассматриваемом вопросе предприниматель получил новое Свидетельство плательщика НДС с новым номером. Вместе с тем его индивидуальный налоговый номер в новом Свидетельстве остался прежним, поскольку для физических лиц он соответствует идентификационному номеру плательщика из Государственного реестра физических лиц.
Предприниматель имеет право включить в налоговый кредит суммы уплаченного налога при соблюдении следующих условий:
– зарегистрирован в качестве плательщика НДС;
– планирует их использовать при осуществлении налогооблагаемых операций в рамках своей хозяйственной деятельности;
– суммы НДС подтверждены налоговыми накладными или таможенными декларациями, либо другими разрешенными документами.
Поскольку статус предпринимателя как плательщика НДС восстановлен без временного разрыва, то при проведении проверки на сегодняшний день в момент выписки налоговых накладных (16 и 17 января 2009 года) он считался плательщиком НДС. Вместе с тем есть один нюанс: в налоговой накладной продавец указал реквизиты на основании старого Свидетельства плательщика НДС. В результате этого получается, что индивидуальный налоговый номер покупателя в такой налоговой накладной соответствует как старому, так и новому Свидетельству. А вот номер самого Свидетельства плательщика НДС в налоговой накладной будет соответственно из старого Свидетельства.
Возникает вопрос: не признают ли по этой причине при проверке такую налоговую накладную недействительной? Для ответа обратимся к Закону Украины от 03.03.97 г. № 168/97-ВР “О налоге на добавленную стоимость”. В пп. 7.2.3 ст. 7 данного Закона приведен перечень реквизитов, которые должна содержать налоговая накладная. Среди них налоговый номер продавца и покупателя есть, а номера Свидетельства плательщика НДС нет. Конечно же, это не означает, что его не нужно указывать в налоговой накладной, однако это может быть весомым аргументом для обоснования требований к перечню обязательных реквизитов налоговой накладной при проверке. Не лишним, конечно же, будет напомнить проверяющему о законодательных изменениях в январе – феврале 2009 года с обязательной ссылкой на принятые по этому поводу постановления КМУ.
Таким образом, при соблюдении требования по использованию приобретенных товаров в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности плательщика предприниматель имеет право на включение в налоговый кредит сумм НДС по налоговым накладным, выписанным после 12.01.2009 г. с указанием реквизитов старого Свидетельства.
|
Ситуация 3 По решению налогового органа 15 января 2009 года была аннулирована регистрация в качестве плательщика НДС предпринимателя-единщика. При этом он продолжал работать и 24 января 2009 года приобрел товары как неплательщик НДС. Однако 25 февраля его статус как плательщика НДС был восстановлен задним числом (без временного промежутка). Имеет ли предприниматель право на включение в налоговый кредит сумм НДС, уплаченных поставщику? |
Попробуем ответить на данный вопрос в рамках действующего законодательства в пользу предпринимателя.
Действительно, реализуя товар неплательщику НДС, продавец – плательщик НДС начислил налоговые обязательства и выписал налоговую накладную с учетом требований Порядка заполнения налоговой накладной, утвержденного приказом ГНА Украины от 30.05.97 г. № 165. В оригинале налоговой накладной он сделал пометку “Поставка неплательщику налога”, а в строках “Индивидуальный налоговый номер покупателя” и “Номер свидетельства о регистрации плательщика налога на добавленную стоимость (покупателя)” поставил “Х”. Оба экземпляра такой налоговой накладной он оставил у себя.
Предпринимателю, у которого восстановлен статус плательщика НДС, необходимо обратиться к поставщику с просьбой переоформить налоговую накладную с указанием реквизитов восстановленного Свидетельства плательщика НДС. При этом продавцу нужно внести корректировки в приложение 5 к декларации по НДС “Расшифровки налоговых обязательств и налогового кредита в разрезе контрагентов”, поскольку по операциям с неплательщиками НДС объемы поставки и суммы НДС указываются общей суммой в строке “Прочие” раздела І Расшифровки. При переоформлении налоговой накладной в ней появятся реквизиты покупателя, что и требует внесения продавцом соответствующих изменений в Расшифровку. Как это сделать – мы подробно писали в “Частном предпринимателе” № 13 за 2008 г. на с. 32.
Предложенный механизм решения проблемы несколько сложен, но в то же время не выходит за рамки действующего законодательства. Если главное налоговое ведомство пойдет навстречу предпринимателям и предложит более простой вариант решения такого вопроса, мы обязательно расскажем об этом на страницах нашей газеты.
Виктория ПАНАСЮК, редактор
