Внимание! Эта страница является архивной, возможно материалы опубликованные на ней уже устарели. С актуальной информацией для предпринимателей вы можете ознакомиться в газете «Частный предприниматель»
Более двух месяцев действует мораторий на проверки субъектов
хозяйствования, который введен постановлением КМУ от 21.05.2009 г.
№ 502 (далее – Постановление № 502). Если следовать логике данного постановления, то мораторий должен распространяться и на некоторые налоговые проверки.
Согласно Постановлению № 502* до 31 декабря 2010 года временно прекращается проведение плановых проверок, кроме плановых проверок за соблюдением налогового законодательства и проверок субъектов хозяйствования, отнесенных к высокой степени риска**. Внеплановые проверки должны проводиться только по обращениям физических и юридических лиц о нарушении субъектом хозяйствования требований законодательства или по желанию самих субъектов хозяйствования.
Налоговые проверки не прекратят
Если следовать логике данного постановления, то мораторий не распространяется на плановые проверки органов налоговой службы, вместе с тем внеплановые проверки налоговики должны проводить только по жалобам на предпринимателя. Но согласны ли с таким утверждением проверяющие? Ведь законность Постановления № 502 весьма сомнительна. Кабмин не наделен полномочиями приостанавливать действия законодательных актов (Закона Украины от 05.04.2007 г. № 877-V “Об основных принципах государственного надзора (контроля) в сфере хозяйственной деятельности”, Закона Украины от 04.12.90 г. № 509-XII “О государственной налоговой службе в Украине” и др.).
На какие проверки, которые проводятся органами налоговой службы, распространяется действие этого моратория? С таким вопросом мы обратились в Информационно-справочный департамент государственной налоговой службы. И получили следующий ответ.
|
Из первых рук… |
|
Органы государственной налоговой службы Украины в своей деятельности руководствуются законами Украины от 4 декабря 1990 года № 509-ХІІ “О государственной налоговой службе в Украине” (далее – Закон № 509), от 25 июня 1991 года № 1251-ХІІ “О системе налогообложения” и от 21 декабря 2000 года № 2181-ІІІ “О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами” (далее – Закон № 2181), а также другими специальными законами по вопросам деятельности налоговых органов и налогообложения. Основания и порядок проведения органами государственной налоговой службы плановых и внеплановых выездных проверок установлены Законом № 509. Согласно абзацу первому пп. 1 п. 1 постановления Кабинета Министров Украины от 21 мая 2009 года № 502 “О временных ограничениях относительно осуществления мероприятий государственного надзора (контроля) в сфере хозяйственной деятельности на период до 31 декабря 2010 года” (далее – постановление № 502) мораторий на проведение плановых проверок субъектов хозяйствования не распространяется на плановые проверки соблюдения налогового законодательства, правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты в бюджеты, государственные целевые фонды налогов и сборов (обязательных платежей). Абзацем вторым пп. 1 п. 1 постановления № 502 предусмотрено установить ограничение по проведению внеплановых проверок субъектов хозяйствования. Но статьей 111 Закона № 509 уже установлены ограничения по проведению органами государственной налоговой службы внеплановых выездных проверок, в частности определены обстоятельства, по которым возможно их осуществление. Так, органы государственной налоговой службы согласно Закону № 509 могут проводить внеплановые проверки лишь в случаях, если по результатам проверок других налогоплательщиков выявлены факты, свидетельствующие о нарушении налогоплательщиком законов Украины о налогообложении, валютного законодательства; налогоплательщиком не представлена в установленный срок налоговая декларация; выявлена недостоверность данных, содержащихся в налоговой декларации, представленной налогоплательщиком; плательщиком представлена декларация с отрицательным значением по налогу на добавленную стоимость, которое составляет более 100 тыс. гривен, и в других установленных этой статьей случаях. В связи с этим органы государственной налоговой службы при организации внеплановых выездных проверок обязаны строго соблюдать требования действующего законодательства в части их проведения только при наличии оснований, определенных законами Украины по вопросам налогообложения и специальными законами по вопросам деятельности налоговых органов. |
Итак, налоговики считают, что имеют достаточно законодательных оснований для внеплановых проверок, и не собираются отказываться от их проведения. То есть Постановление № 502 для них не указ.
Не собираются работники налоговой службы придерживаться и других положений Постановления № 502, в частности о неприменении санкций к предпринимателям в случае устранения нарушения в течение 30 суток.
|
Из первых рук… |
|
О распространении действия постановления № 502 на составление предписаний органами ГНС об устранении выявленных нарушений сообщаем: Согласно абз. 3 и 4 пп. 1 п. 1 постановления № 502 предусмотрено, что органы государственного надзора на основании акта проверки выдают предписание об устранении в течение 30 суток выявленных нарушений, а решения о применении к субъектам хозяйствования финансовых и административных санкций принимаются только в случае невыполнения ими в этот срок полученных предписаний (кроме нарушений, которые невозможно устранить). Однако, в соответствии с нормами ст. 2 Закона № 2181, являющегося специальным Законом по вопросам налогообложения, налоговые органы являются контролирующими по налогам и сборам (обязательным платежам), которые взимаются в бюджеты и государственные целевые фонды. В случае установления при проведении проверок нарушений соответствующих норм налогового законодательства, которые привели к недоплате в бюджет налогов (сборов, обязательных платежей), статьями 4 и 6 Закона № 2181 предусмотрено направление налоговыми органами соответствующих налоговых уведомлений на суммы определенных (начисленных) налоговых обязательств (в том числе примененных штрафных (финансовых) санкций) плательщикам налогов. Порядок начисления и размер штрафных (финансовых) санкций за нарушение налогового законодательства установлен статьей 17 Закона № 2181, а также другими законодательными актами, контроль за выполнением которого возложен на органы государственной налоговой службы. То есть применение органами государственной налоговой службы предписаний об устранении выявленных нарушений, а не соответствующих налоговых уведомлений (решений), будет отклонением от норм, определенных Законом № 2181. Действующие законодательные акты Украины и разработанные на их основании нормативно-правовые акты Государственной налоговой администрации Украины не предусматривают составления по результатам проверок предписаний или других документов об устранении выявленных нарушений, а также каких-либо исключений по неприменению к налогоплательщикам штрафных (финансовых) санкций в случае их устранения после проверки. Порядок направления органами государственной налоговой службы Украины налоговых уведомлений плательщикам налогов и решений о применении штрафных (финансовых) санкций утвержден приказом ГНА Украины от 21.06.2001 г. № 253, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 06.07.2001 г. под № 567/5758 с изменениями и дополнениями. Этот приказ построен на нормах, изложенных в Законе № 2181. В соответствии с этим Порядком органы государственной налоговой службы Украины направляют налогоплательщикам налоговые уведомления и решения о применении штрафных (финансовых) санкций. |
Вывод. По мнению налоговиков, применение вместо налоговых уведомлений предписаний об устранении нарушений будет нарушением норм действующего законодательства. Поэтому предприниматели могут даже не мечтать о послаблении во время налоговых поверок.
С такой позицией налоговиков трудно не согласиться. Действительно, любой Закон выше постановления КМУ (особенно если на издание такого постановления правительство никто не уполномочивал). Но почему ГНА Украины не проявляет такую же принципиальность в других вопросах, например в ситуации с налоговым кредитом по НДС? Ведь налоговики с энтузиазмом принялись выполнять распоряжение КМУ от 01.07.2009 г. № 757-р, напрочь забыв о нормах Закона Украины от 03.04.97 г. № 168/97-ВР “О налоге на добавленную стоимость”***.
Справедливости ради отметим, что среди контролирующих органов есть те, кто беспрекословно подчинились требованиям Постановления № 502. В частности, органы Госпожнадзора.
Пожарные мораторий признали
В письме МЧС Украины от 24.06.2009 г. № 36/1/Н-160 сообщается, что органы государственного пожарного надзора с 21 мая прекратили проведение плановых проверок. В настоящее время проводятся только внеплановые проверки субъектов хозяйствования, отнесенных к высокой степени риска.
|
Письмо Государственный департамент пожарной безопасности по поручению руководства Министерства Украины по вопросам чрезвычайных ситуаций и по делам защиты населения от последствий Чернобыльской катастрофы рассмотрел... письмо... относительно состояния реализации требований постановления Кабинета Министров Украины от 21 мая 2009 года № 502 “О временных ограничениях относительно осуществления мероприятий государственного надзора (контроля) в сфере хозяйственной деятельности на период до 31 декабря 2010 года” и сообщает. В целях исполнения требований указанного Постановления Правительства органами государственного пожарного надзора с 21 мая 2009 года прекращено проведение плановых проверок субъектов хозяйствования, кроме плановых проверок субъектов хозяйствования, которые в соответствии с Порядком распределения субъектов хозяйствования по степени риска их хозяйственной деятельности для безопасности жизни и здоровья населения, окружающей природной среды относительно пожарной безопасности, утвержденным постановлением Кабинета Министров Украины от 14 ноября 2007 года № 1324, отнесены к субъектам хозяйствования с высокой степенью риска. Также установлено ограничение относительно проведения внеплановых проверок субъектов хозяйствования кроме проверок, проводимых по обращениям физических и юридических лиц о нарушении субъектом хозяйствования требований законодательства или после подачи субъектом хозяйствования в соответствующий орган письменного заявления о проведении проверки по его желанию. В настоящее время Государственным департаментом пожарной безопасности подготовлен проект соответствующих изменений к Инструкции по организации работы органов государственного пожарного надзора, утвержденной приказом МЧС от 06.02.2006 № 59, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 26.04.2006 под № 480/12354, относительно выдачи субъектам хозяйствования предписаний об устранении в течение 30 суток выявленных нарушений, который находится на соответствующем согласовании в заинтересованных министерствах и других центральных органах исполнительной власти. Вопрос соблюдения законности при проведении проверок субъектов хозяйствования находится на постоянном контроле Госпожбезопасности МЧС Украины. Начальник Государственного департамента Э. Улинец |
Фонд по временной потере трудоспособности проверки ограничил
Согласился соблюдать нормы Постановления № 502 и Фонд по временной потере трудоспособности. Исполнительная дирекция Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности предоставила разъяснение в письме от 22.06.2009 г. № 01-16-1287.
Работники Фонда проводят плановые проверки только субъектов хозяйствования с высокой степенью риска. Такие субъекты проверяются не чаще одного раза в год. В документе, на основании которого проводится проверка, должна быть ссылка на постановление КМУ от 03.06.2009 г. № 547 с указанием фактора риска. Таким фактором риска, в частности, может быть систематическое (два и более раз в год) нарушение сроков уплаты страховых взносов, непредставление отчетности в течение двух кварталов.
Внеплановые проверки проводятся на основании приказа руководителя рабочего органа отделения Фонда только по обращениям физических и юридических лиц о нарушениях страхователем требований законодательства или по заявлению страхователя о проведении проверки.
Если при проверке органом Фонда выявлено нарушение, то страхователю в течение пяти рабочих дней со дня составления акта выдается предписание об устранении нарушений в течение 30 суток.
Административные и финансовые санкции, предусмотренные ст. 30 Закона Украины от 18.01.2001 г. № 2240-III “Об общеобязательном государственном социальном страховании в связи с временной потерей трудоспособности и расходами, обусловленными погребением” (далее – Закон № 2240), будут применяться, если в 30-дневный срок страхователь не устранит нарушения. Исключения составляют нарушения, по которым, по мнению Фонда, нарушения устранить нельзя. К ним, в частности, относятся такие распространенные нарушения, как несвоевременная уплата страховых взносов или несвоевременное представление отчетности.
По окончании срока действия предписания работник фонда проводит проверку на предмет его выполнения. Он оформляет справку о состоянии устранения страхователем нарушений. Такая справка является приложением к акту проверки.
Кроме того, Фонд разъяснил, что проверки целевого использования средств Фонда, направленных на санаторно-курортное лечение, будут осуществляться согласно подписанным договорам.
Таким образом, Фонд по временной потере трудоспособности признал нормы Постановления № 502 выше норм своего базового Закона № 2240 и ограничил проведение проверок. Чтобы не попасть под проверку Фондом, рекомендуем предпринимателям своевременно уплачивать страховые взносы и представлять отчет по ф. № Ф4-ФССзТВП.
Мы и дальше будем информировать читателей о мнении контролирующих органов по поводу моратория на проверки. И еще напоминаем, что предприниматели могут позвонить на “горячую линию” Кабмина (тел. 8-800-507-30-90) и пожаловаться на проверяющих, не соблюдающих установленный мораторий.
Елена Зубченко, зам. главного редактора
__________
* Постановление № 502 и комментарий к нему опубликованы в нашей газете № 11, с. 9.
** Перечень субъектов хозяйствования, отнесенных к высокой степени риска в соответствии с постановлениями КМУ, приведен в № 13, с. 34.
*** Подробно об этом в предыдущем номере “Частного предпринимателя” и на с. 6 настоящего номера газеты.
