Внимание! Эта страница является архивной, возможно материалы опубликованные на ней уже устарели. С актуальной информацией для предпринимателей вы можете ознакомиться в газете «Частный предприниматель»
От редакции
В июле было обнародовано более двух десятков обзорных писем главного налогового ведомства по различным вопросам применения налогового законодательства. Задумка была хорошая – навести порядок в собственных разъяснительных письмах, чтобы обновить уже устаревшие или убрать те, в которых на один и тот же вопрос высказаны противоречащие друг другу точки зрения. А получилось как всегда – в одном письме на заданную тему собраны все ответы, приведенные в других разъяснениях. В результате в пределах одного письма встречаются повторяющиеся ответы, что увеличивает его объем, а не объем информации. Обзорные письма касаются не только предпринимателей, но и юридических лиц, поэтому на страницах газеты будут рассмотрены только те, которые непосредственно “посвящены” предпринимателям. В предыдущем номере нашей газеты на с. 8 рассмотрено письмо по администрированию единого налога, а на с. 42 начата публикация письма по НДФЛ, продолжение которого на с. 39 настоящего номера. Мы продолжаем изучение этих обзорных писем и приведем комментарии к трем из них: об администрировании НДФЛ при работе на фиксированном патенте, об обжаловании налоговых решений, о работе с РРО.
Фиксированный налог от ГНАУ
В обобщенном обзорном письме-разъяснении ГНА Украины от 20.07.2009 г. № 15169/7/17-0417 “Об администрировании налога с доходов физических лиц от осуществления предпринимательской деятельности” подробно рассмотрен порядок работы предпринимателей на условиях уплаты фиксированного налога. При этом все ранее предоставленные налоговые разъяснения (кроме обобщающих налоговых разъяснений) по вопросам, которые включены в настоящее обзорное письмо, действуют в части, ему не противоречащей.
Вопросы выдачи патента и определения дохода плательщика фиксированного налога приведены в п. 4 указанного письма.
|
Письмо Об администрировании налога с доходов физических лиц <…> 4. О выдаче патента об уплате фиксированного налога, продлении срока его действия и определении дохода такого налогоплательщика Деятельность граждан, которые осуществляют предпринимательскую деятельность без создания юридического лица и самостоятельно избрали способ налогообложения доходов, полученных от этой деятельности, по фиксированному размеру налога (далее – фиксированный налог) путем приобретения патента, до вступления в силу специального закона по вопросам налогообложения физических лиц – субъектов предпринимательской деятельности регулируется IV разделом Декрета Кабинета Министров Украины от 26.12.92 г. № 13-92 “О подоходном налоге с граждан” (далее – Декрет) с учетом положений п. 9.12 ст. 9 Закона Украины от 22.05.2003 г. № 889-IV “О налоге с доходов физических лиц” (далее – Закон). Плательщиком фиксированного налога в соответствии со статьей 14 Декрета является физическое лицо – субъект предпринимательской деятельности, которое осуществляет предпринимательскую деятельность по продаже товаров и предоставлению сопутствующих такой продаже услуг на рынках и является плательщиком рыночного сбора согласно действующему законодательству, и самостоятельно избрало соответствующий способ обложения доходов от осуществления деятельности при соблюдении определенных условий, а именно: количество лиц, состоящих в трудовых отношениях с таким гражданином – плательщиком налога, включая членов его семьи, принимающих участие в предпринимательской деятельности, не превышает пяти; валовой доход такого гражданина от самостоятельного осуществления предпринимательской деятельности или с использованием наемного труда за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу приобретения патента, не превышает семи тысяч не облагаемых налогом минимумов доходов граждан (119 тыс. грн.). Для получения патента налогоплательщик подает в налоговый орган заявление, составленное в произвольной форме, которое должно содержать информацию о месте осуществления предпринимательской деятельности, перечнь лиц, состоящих в трудовых отношениях с налогоплательщиком, и их идентификационные номера или членов его семьи, принимающих участие в осуществлении предпринимательской деятельности, и их идентификационные номера, информацию о доходах субъекта предпринимательской деятельности – физического лица от осуществления предпринимательской деятельности за последние 12 месяцев или о неполучении таких доходов (статья 14 Декрета). Для указания в заявлении размера полученного валового дохода плательщик фиксированного налога должен вести личный учет доходов и расходов в удобной для него форме. Кроме поданного заявления, основанием для выдачи налоговым органом патента является документ, удостоверяющий уплату фиксированного налога не менее чем за один календарный месяц. Приказом ГНА Украины от 25.03.98 г. № 137, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 25.03.98 г. под № 196/2636, утвержден Порядок заполнения патента об уплате фиксированного размера подоходного налога с граждан. Патент выдается на срок от одного до двенадцати календарных месяцев по выбору плательщика фиксированного налога. В случае продления срока действия патента – на обратной стороне оригинала патента за подписью руководителя, а при его отсутствии – заместителя руководителя государственной налоговой инспекции, которая выдала патент, делается отметка о продлении патента на основании документа об уплате фиксированного налога (пункт 8 Порядка). Доходы граждан, полученные от осуществления предпринимательской деятельности, которые облагаются фиксированным налогом, не включаются в состав их совокупного налогооблагаемого дохода по итогам отчетного года. Налоговый орган обязан выдать патент в течение трех рабочих дней со дня приема указанного заявления от налогоплательщика или в случае несоблюдения условий, установленных статьей 14 Декрета, отказать в его выдаче (продлении). Статьей 14 Декрета определен порядок представления деклараций физическими лицами – субъектами предпринимательской деятельности о полученных доходах. В декларации плательщик фиксированного налога указывает период, в котором он работал по фиксированному налогу, размер валового дохода и сумму уплаченного за отчетный период фиксированного налога. В случае превышения предельного уровня валового дохода плательщик должен перейти на общую систему налогообложения со следующего после такого превышения месяца (квартала, года) и уплатить налог с сумм превышения в соответствии с Законом. |
Обратим внимание на некоторые моменты, изложенные в разъяснении. ГНА Украины утверждает, что для указания в заявлении размера полученного дохода плательщик фиксированного налога должен вести учет доходов и расходов в удобной для него форме. Напомним, что согласно ст. 14 Декрета № 13-92 плательщик фиксированного налога освобожден от обязательного учета доходов и расходов. Поэтому контролировать полноту такого учета налоговики не вправе.
Второй интересный момент: в случае превышения объема валового дохода 119 тыс. грн. предприниматель продолжает работать по фиксированному налогу до окончания срока действия патента (месяца, квартала, года). При этом ГНАУ требует, чтобы с суммы превышения 119 000 грн. плательщик фиксированного налога уплатил налог с доходов. Напомним, что аналогичные требования налоговики предъявляют и к плательщикам единого налога.
Но каким образом налоговики могут проверить указанную сумму дохода, если плательщик фиксированного налога освобожден от ведения учета? Ведь предварительную проверку достоверности данных о доходах, указанных в заявлении о переходе на фиксированный налог, налоговики не проводят. Разве что доход будет получен от другого субъекта хозяйствования, и на предпринимателя таким субъектом будут поданы сведения по ф. № 1-ДФ (что мало вероятно при торговле на рынке). Кроме того, Декретом № 13-92 установлено, что доходы, полученные во время работы по фиксированному налогу, не включаются в состав налогооблагаемого дохода предпринимателя по итогам отчетного года. Поэтому такое требование местным налоговикам будет довольно непросто реализовывать на практике.
Наемные работники у фикспатентщика
Участию в предпринимательской деятельности наемных лиц и членов семьи предпринимателя-фикспатентщика посвящен р. 5 Обзорного письма.
|
5. О наемных работниках у плательщика фиксированного налога и ответственности за нарушение их найма Возможность заключения субъектами предпринимательской деятельности как физическими, так и юридическими лицами трудовых договоров с гражданами на использование их труда для осуществления предпринимательской деятельности установлена Кодексом законов о труде Украины с соответствующими изменениями и дополнениями (далее – Кодекс). Заключение с гражданином трудового договора (контракта, соглашения) на использование его труда обязывает предпринимателя выплачивать работнику заработную плату и обеспечивать условия труда, необходимые для выполнения работы, предусмотренные законодательством о труде, соглашением сторон. Согласно ст. 48 Кодекса физические лица, наряду с предприятиями, учреждениями, организациями, имеют право ведения трудовых книжек на всех работающих у него работников более пяти дней. При заключении трудового договора между работником и физическим лицом физическое лицо должно в недельный срок с момента фактического допуска работника к работе зарегистрировать заключенный в письменной форме трудовой договор в государственной службе занятости по месту своего проживания в порядке, определенном Министерством труда и социальной политики Украины. Заключенный в письменной форме трудовой договор является основанием для ведения физическим лицом – субъектом предпринимательской деятельности трудовой книжки наемного работника в случае, если этот наемный работник не имеет другого места работы, где уже ведется трудовая книжка. Согласно статье 95 Кодекса минимальная заработная плата является государственной социальной гарантией, обязательной на всей территории Украины для предприятий, учреждений, организаций всех форм собственности и хозяйствования и физических лиц. В соответствии со ст. 3 Закона Украины “Об оплате труда” минимальная заработная плата – это законодательно установленный размер минимальной заработной платы за простой, неквалифицированный труд, ниже которого не может производиться оплата за выполненную работником месячную, часовую норму труда (объем работ). Следовательно, исходя из указанного, субъект предпринимательской деятельности – плательщик фиксированного налога может привлекать для осуществления деятельности по продаже товаров и предоставлению сопутствующих такой продаже услуг на рынке только тех лиц, включая членов своей семьи, с которыми заключены трудовые договоры. В таких случаях размер фиксированного налога увеличивается на 50 процентов за каждое лицо от суммы установленного размера фиксированного налога, и об этом уведомляется налоговый орган, который обязан внести соответствующие изменения в патент в сроки, предусмотренные для его выдачи. За нарушение установленного порядка плательщики фиксированного налога несут ответственность, предусмотренную пунктом 1 статьи 14 Декрета. В частности, лишаются права применять фиксированную ставку налога в течение 12 календарных месяцев, следующих за месяцем совершения нарушения, и уплачивают штраф в размере полной суммы фиксированного налога с расчета за месяц за каждое лицо, сведения о котором не внесены в патент. Например, размер фиксированного налога установлен местным советом в сумме 100 грн. в месяц. Проверкой установлено, что плательщик фиксированного налога не указал в заявлении на получение патента 2-х лиц, которые состояли с ним в трудовых отношениях. За это нарушение плательщик фиксированного налога должен уплатить штраф в размере 200 грн. (100 грн. х 2 лица), т. е. в размере полной суммы фиксированного налога, установленного местным советом, из расчета на месяц за каждое лицо. |
Итак, налоговая служба напомнила о том, что продавать товар или предоставлять сопутствующие услуги на рынке могут только те работники предпринимателя-фикспатентщика, с которыми заключены трудовые договоры и сведения о которых внесены в патент. Это касается и членов семьи предпринимателя. При этом предприниматель должен соблюдать требования законодательства о труде о выплате зарплаты (и соответственно удерживать из нее налоги). Отметим, что размер штрафа за выявленного налоговиками неоформленного работника-фикспатентщика невелик. Он равен размеру фиксированного налога (т. е. не более 100 грн.). Это значительно меньше, чем сумма начислений на зарплату и удержаний из такой зарплаты работника, даже если зарплата установлена в минимальном размере (630 грн.). Но кроме такого штрафа при выявлении неоформленного работника, во-первых, предпринимателя на год лишат права работать по фикспатенту. Во-вторых, могут применить еще и административный штраф по ст. 1634 Кодекса Украины об административных правонарушениях, сообщить о таком нарушении в прокуратуру и др. (Подробнее о мерах, которые могут применять контролирующие органы в случае выявления у предпринимателей неоформленных работников, читайте в “Частном предпринимателе” № 8, 2009 г., с. 13.)
Единый и фиксированный не совместимы
С одной стороны, быть одновременно плательщиком единого и фиксированного налога невыгодно. Зачем платить два налога, если можно только один – единый? Ведь условия работы по фиксированному патенту полностью соответствуют критериям и требованиям, предъявляемым к единщикам.
С другой стороны, многие предприниматели-единщики с объемами выручки на грани 500 тыс. грн. с удовольствием уплачивали бы еще 100 грн. за фиксированный патент, чтобы вывести часть выручки из-под угрожающего работе по упрощенной системе налогообложения предела. Поэтому налоговики в данном вопросе категоричны – для одновременного применения двух упрощенных систем налогообложения нет законодательных оснований. И спорить с этим сложно.
|
6. О возможности физического лица – предпринимателя, занимающегося торговлей, одновременно быть плательщиком фиксированного и единого налога Налогообложение доходов физических лиц – предпринимателей осуществляется в соответствии с Законом Украины от 22.05.2003 г. № 889-IV “О налоге с доходов физических лиц” (далее – Закон). Особенности налогообложения доходов физических лиц – предпринимателей предусмотрены нормами IV раздела Декрета Кабинета Министров Украины от 26.12.92 г. № 13-92 “О подоходном налоге с граждан” (далее – Декрет) и Указа Президента Украины от 03.07.98 г. № 727/98 “Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства” (далее – Указ). Данные законодательные акты содержат разные требования относительно порядков осуществления деятельности на упрощенной системе налогообложения и с уплатой фиксированного размера налога, в частности относительно объемов выручки, относительно количества наемных работников, относительно ведения учета и представления отчетности, уплаты налога. Как Указ, так и Декрет содержат нормы относительно самостоятельного выбора субъектом предпринимательской деятельности видов (способов) осуществления своей деятельности. То есть предприниматель должен самостоятельно определиться относительно наиболее приемлемого и удобного для него способа осуществления деятельности и, соответственно, налогообложения его доходов: по единому налогу путем приобретения свидетельства об уплате единого налога или путем приобретения фиксированного патента. При этом решение о переходе на упрощенную систему налогообложения с уплатой единого налога предприниматель может принять только один раз в год. Свидетельство об уплате единого налога выдается также на календарный год, в течение которого предприниматель независимо от фактических результатов его деятельности (прибыли или убытки) обязан уплачивать установленную местным советом ставку единого налога. Таким образом, нет законодательных оснований относительно одновременного (в течение одного налогового периода: года или квартала) занятия предпринимательской деятельностью по упрощенной системе налогообложения и с уплатой фиксированного налога. |
Елена Зубченко, зам. главного редактора
