газета "Приватний підприємець" за 07.08.2022 р.
ФОП перейшов на сплату єдиного податку 2% від доходу з 17 квітня 2022 року. До цього переходу перебував у 3 групі єдиного податку за ставкою 5%. Як звітувати такому ФОП? Чи потрібно йому крім місячної звітності подавати ще й звіт за I півріччя 2022 року? Якщо так, то які показники в ньому вказувати?
(м. Дніпро)
Можливість тимчасово, на період дії воєнного стану, стати єдинником 3 групи зі сплатою єдиного податку за зменшеною ставкою 2% передбачено Законом України від 15.03.2022 р. № 2120-IX "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо дії норм на період дії воєнного стану".
За загальним правилом у ФОП-єдинників 3 групи, які сплачують єдиний податок за ставкою 3 або 5%, податковий період – календарний квартал (п. 294.1 ст. 294 ПКУ), а декларацію з єдиного податку вони подають протягом 40 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного (податкового) кварталу. Ця податкова декларація з єдиного податку складається наростаючим підсумком відповідно до п. 296.7 ст. 296 ПКУ. Строки звітування для таких підприємців не змінилися (за I квартал 2022 року вони звітують до 10 травня (включно), за I півріччя, відповідно, – до 9 серпня (включно)). Звітування відбувається за звичною формою податкової декларації платника єдиного податку – фізичної особи – підприємця, яку затверджено наказом Мінфіну України від 19.06.2015 р. № 578 (у редакції наказу Мінфіну України від 09.12.2020 р. № 752) (далі – Наказ № 578).
Для ФОП-єдинників 3 групи, які обрали ставку єдиного податку 2% доходу, податковий (звітний) період дорівнює календарному місяцю. Вони подають до контролюючого органу податкову декларацію платника єдиного податку у строки, встановлені для місячного податкового (звітного) періоду, тобто, протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця (пп. 49.18.1 ст. 49 ПКУ). Тож, у тих ФОП, які перейшли на сплату єдиного податку "з особливостями" у квітні 2022 року, звітують помісячно, починаючи з квітня.
Форма податкової декларації платника єдиного податку третьої групи на період дії воєнного, надзвичайного стану в Україні, тобто, для єдинників 3 групи, які перейшли на сплату єдиного податку за ставкою 2%, затверджено наказом Мінфіну України від 26.04.2022 р. № 124 (далі – Наказ № 124).
Тож, за I квартал та частину II кварталу (за I півріччя) поточного року такий ФОП звітує у загальному порядку, тобто так, як він звітував і раніше (як ФОП-єдинник 3 групи за ставкою 5%). За правилами спрощеної системи "з особливостями" він звітує, починаючи з квітня 2022 року, й надалі щомісяця, поки перебуватиме на сплаті єдиного податку за ставкою 2%.
Таким чином, ФОП-єдинник 3 групи за ставкою 3 чи 5%, який на період дії воєнного стану на території України перейшов на ставку єдиного податку 2%, подає декларацію за формою, затвердженою Наказом № 578, тільки за звітні періоди, у яких отримував доходи, що оподатковувалися за такими ставками. Надалі, за періоди перебування на спрощеній системі "з особливостями" він звітує щомісяця за звітні місяці, в яких отримував доходи, що оподатковуються за ставкою 2%, шляхом подання декларації за формою, затвердженою Наказом № 124. При цьому за звітні періоди 2022 року після переходу на спрощену систему "з особливостями" декларація за формою, затвердженою Наказом № 578, наростаючим підсумком з початку року не подається.
Якщо ФОП став єдинником "з особливостями" всередині будь-якого місяця II кварталу (наприклад, з 17 квітня), то за дохід, отриманий з 1 по 16 квітня він відзвітує за формою декларації, затвердженою Наказом № 578 (граничний термін подання – 09 серпня 2022 року), а починаючи з 17 квітня та надалі, поки буде перебувати на спрощеній системі "з особливостями", звітуватиме щомісяця (вперше – за квітень, граничний термін подання декларації за формою, затвердженою Наказом № 124, – 20 травня 2022 року).
До речі, саме такої позиції дотримуються й податківці (див. роз'яснення у Базі знань, категорія 107.01.06).
Розглянемо на нашому прикладі. Якщо ФОП перейшов на сплату єдиного податку за ставкою 2% з 17 квітня 2022 року та продовжує й надалі перебувати на спрощеній системі "з особливостями", а до цього перебував у 3 групі єдиного податку за ставкою 5%, то він має відзвітувати:
- за I квартал 2022 року (вказується дохід, отриманий за період з 01.01.2022 р. по 31.03.2022 р.) – за формою декларації, затвердженою Наказом № 578,
до 10 травня включно; - за I півріччя 2022 року (період з 01.01.2022 р. по 16.04.2022 р.) – за формою декларації, затвердженою Наказом № 578, до 9 серпня 2022 року;
- за квітень 2022 року (період з 17.04.2022 р. по 30.04.2022 р.) – за формою декларації, затвердженою Наказом № 124, до 20 травня 2022 року. Й надалі щомісяця за ті звітні місяці, в яких отримуються доходи, що оподатковуються за ставкою 2%. За такі звітні періоди декларація за формою, затвердженою Наказом № 578, наростаючим підсумком з початку року вже не подається.
Анна Айвазова, редактор
