Если налоговая накладная выписана дважды… (12.2011)

Внимание! Эта страница является архивной, возможно материалы опубликованные на ней уже устарели. С актуальной информацией для предпринимателей
вы можете ознакомиться в газете «Частный предприниматель».

Всем известно, что не допускает ошибок только тот, кто ничего не делает. Это правило в полной мере распространяется и на предпринимателей, работа которых в сегодняшнем водовороте новых законодательных документов без ошибок практически невозможна. Вместе с тем допущенные ошибки желательно исправлять до наступления проверки, поскольку их наличие может обернуться финансовыми санкциями для субъекта хозяйствования. Рассмотрим пути исправления ошибки на примере.

Ситуация

Предприниматель – плательщик НДС предоставляет услуги. Тридцатого марта 2011 года он выписал счет заказчику и на его основании налоговую накладную, сумму по которой включил в налоговые обязательства в декларации по НДС за март 2011 года. Заказчик не включил в налоговый кредит сумму НДС по такой налоговой накладной и возвратил ее поставщику, поскольку она была выписана с нарушением требований Налогового кодекса Украины (НК) (выписана ранее дня возникновения налоговых обязательств). На дату оформления акта предоставленных услуг (22 апреля) предприниматель выписал “правильную” налоговую накладную и сумму НДС на основании такой налоговой накладной включил в налоговые обязательства в декларации по НДС за апрель. В результате этого налоговые обязательства по одной и той же операции дважды начислены и отражены в декларациях по НДС. Деньги за предоставленные услуги были перечислены заказчиком 28 апреля.

Рассмотрим, как исправить такую ошибку в налоговой отчетности по НДС.

Анализ ситуации

Прежде чем рассматривать механизм исправления допущенной предпринимателем ошибки, разберемся, на какую дату должна быть выписана налоговая накладная при предоставлении услуг.

Согласно п. 201.4 ст. 201 НК налоговая накладная выписывается в двух экземплярах в день возникновения налоговых обязательств продавца. Для услуг датой возникновения налоговых обязательств будет событие, случившее ранее:

– или дата зачисления денежных средств от заказчика на банковский счет поставщика в качестве оплаты услуг, подлежащих поставке;

– или дата оформления документа, удостоверяющего факт поставки услуг (п. 187.1 ст. 187 НК).

Таким образом, на дату первого из событий – поступления денег или оформления акта предоставленных услуг – предприниматель обязан выписать налоговую накладную и выдать ее получателю услуг.

В рассматриваемой ситуации на одну и ту же операцию было выписано две налоговые накладные: первая до наступления первого события и вторая “правильная” на дату наступления первого события. Выписанные налоговые накладные предприниматель отразил в Реестре выданных налоговых накладных и в налоговых обязательствах в декларациях по НДС за март и апрель 2011 года.

Поскольку налоговая накладная должна была быть выписана в апреле (22 апреля наступило первое событие – оформление акта предоставленных услуг), то необходимо внести исправления в Реестр выданных налоговых накладных и декларацию по НДС за март 2011 года.

Исправление ошибки в декларации

Чтобы исправить ошибку в декларации по НДС за март 2011 года, а именно исключить из налоговых обязательств по НДС сумму по “неправильной” налоговой накладной от 30.03.2011 г., предпринимателю необходимо представить в налоговую инспекцию Уточняющий расчет налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость в связи с исправлением самостоятельно выявленных ошибок (далее – Уточняющий расчет), форма которого утверждена приказом ГНАУ от 25.01.2011 г. № 41. (Бланк Уточняющего расчета размещен на сайте газеты в разделе “Бланки отчетности”).

Уточняющий расчет к декларации за март 2011 года предпринимателю желательно было бы представить до начисления согласованных налоговых обязательств по карточке лицевого счета плательщика по декларации за апрель 2011 года (до 30 мая), поскольку начисление осуществляется на дату предельного срока уплаты таких обязательств, т. е. 30.05.2011 г.

Начисление по лицевому счету при подаче Уточняющего расчета осуществляется на дату его поступления, поэтому если предприниматель успел представить расчет до 30.05.2011 г., ему не придется дважды платить в бюджет сумму налоговых обязательств по одной и той же операции. Если же он не успел этого сделать, то он вынужден уплатить в бюджет суммы НДС, начисленные по соответствующим налоговым декларациям.

Рассмотрим некоторые особенности заполнения Уточняющего расчета.

В рассматриваемой ситуации Уточняющий расчет подается как самостоятельный документ, поэтому необходимо сделать отметку (х) в специальном поле “2-самостійний документ” (стр. 01). В строке 02 “Звітний (податковий) період” указывается тот календарный период, в котором происходит исправление ошибки (в нашем примере – май 2011 года). В строке 03 “Звітний (податковий) період, за який виправляються помилки” указывается период, за который исправляется ошибка (в нашем примере – март 2011 года).

В основную часть Уточняющего расчета переносятся все заполненные строки декларации по НДС, которая уточняется. В гр. 4 указываются показатели неправильной декларации, в которую вносятся исправления (в нашем примере – это показатели из декларации за март 2011 года). (Если показатели такой декларации ранее уже исправлялись, то в гр. 4 указываются уже измененные ранее показатели.) В гр. 5 отражаются все показатели декларации с учетом исправленных ошибок (правильные данные). В гр. 6 отражается абсолютное значение ошибки с соответствующим знаком (+/-) по всем заполненным строкам. Если такое значение равно нулю, то в такой строке проставляется “-”. Незаполненные строки в декларации по НДС в Уточняющем расчете при подаче отчетности в бумажном виде отражаются с прочерками, а при подаче отчетности в электронном виде – остаются незаполненными. Ниже приведен фрагмент заполнения строк Уточняющего расчета для рассматриваемой ситуации.

Поскольку допущенная предпринимателем ошибка не повлекла за собой недоплату в бюджет, то штраф в размере 3% не начисляется.

Если при заполнении Уточняющего расчета заполнялись строки, к которым подаются приложения, то вместе с Уточняющим расчетом предпринимателю необходимо представить соответствующие приложения с отметкой в гр. 013 “уточнюючий”. При этом, если в гр. 6 сумма ошибки Уточняющего расчета равна нулю, уточняющие приложения не подаются.

В рассматриваемой ситуации предпринимателю необходимо представить уточняющую Расшифровку налоговых обязательств и налогового кредита в разрезе контрагентов (приложение 5 к налоговой декларации по НДС (Д5)). При этом расшифровать необходимо только сумму уточнения из гр. 6 Уточняющего расчета.

Исправление ошибки в Реестре

Согласно Порядку ведения Реестра выданных и полученных налоговых накладных, утвержденному приказом ГНАУ от 24.12.2010 г. № 1002, исправление ошибки в Реестре осуществляется методом “сторно” по правилам, предусмотренным для бухгалтерского учета, в момент выявления такой ошибки. Корректировка ошибочных записей в Реестре не приводит к необходимости формирования новых (уточняющих) реестров.

Таким образом, предпринимателю необходимо в момент выявления ошибки отразить в р. I Реестра “Выданные налоговые накладные” данные по неправильной налоговой накладной со знаком “-”. В связи с тем, что при исправлении ошибки не предусмотрено формирование отдельного уточняющего Реестра, указанная со знаком “-” сумма НДС не должна повлиять на общую сумму налоговых обязательств по р. I Реестра в месяце исправления ошибки в Реестре.

Виктория Панасюк, редактор

___________________

* С полным архивом публикаций газеты можно ознакомиться на сайте газеты www.chp.com.ua и СD-диске “Архив газеты за 2011–2013 годы”.

"Частный предприниматель" №12, июнь 2011 г.