Внимание! Эта страница является архивной, возможно материалы опубликованные на ней уже устарели. С актуальной информацией для предпринимателей вы можете ознакомиться в газете «Частный предприниматель»
Предприниматель, применяющий общую систему налогообложения, оборудовал офис в квартире, принадлежащей ему на правах собственности. Квартира не выведена из жилищного фонда. Какие расходы, связанные с эксплуатацией такого офиса, предприниматель может включать в свои валовые расходы?
(г. Николаев)
Права собственника жилой квартиры регулируются Гражданским кодексом Украины (ГКУ). Так, согласно ст. 383 ГКУ “собственник жилого дома, квартиры вправе использовать помещение для собственного проживания, проживания членов своей семьи, других лиц и не имеет права использовать его для промышленного производства”. То есть жилые квартиры должны использоваться именно для проживания в них людей. При этом п. 2 ст. 383 ГКУ определено, что собственник квартиры может по своему усмотрению осуществлять ремонт и изменения в квартире, предоставленной ему для использования как единого целого, – при условии, что эти изменения не приведут к нарушению прав собственников других квартир жилого дома и не нарушат санитарно-технических требований и правил эксплуатации дома.
Жилищный кодекс Украины (ЖКУ) также определяет, что жилые помещения предназначены для постоянного проживания граждан. Кроме того ст. 6 ЖКУ запрещает предоставлять жилые помещения для нужд промышленного характера.
В Санитарных нормах микроклимата производственных помещений (ДСН 3.3.6.042-99), утвержденных постановлением Главного государственного санитарного врача Украины от 01.12.99 г. № 42, приведено определение термина “производственное помещение”. Производственное помещение – это “замкнутое пространство в специально предназначенных зданиях и сооружениях, в которых постоянно (по сменам) или периодически (в течение части рабочего дня) осуществляется трудовая деятельность людей”.
Исходя из данного определения, приходим к выводу, что офис относится не к жилым помещениям, а к производственным.
Правилами пользования помещениями жилых домов и придомовой территорией, утвержденными постановлением Кабинета Министров Украины от 08.10.92 г. № 572, определено, что собственники и наниматели квартир обязаны использовать помещения жилых домов по назначению, обеспечивать сохранность жилищных и подсобных помещений квартиры и технического оборудования домов.
В письме Госкомпредпринимательства от 28.01.2005 г. № 561 указано, что “перепланировка жилищных помещений для размещения в них офисов, конторы, торговой организации, и для другой цели непромышленного характера действующим законодательством не предусмотрена. Следовательно, использование жилищных помещений не по назначению – для предоставления парикмахерской, косметологической и другой услуги не разрешается”.
Перевод жилых помещений в нежилые регулируется ЖКУ. Однако ст. 8 ЖКУ установлено, что перевод пригодных для жилья помещений в домах жилищного фонда в нежилые, как правило, не допускается. И механизм вывода жилья из жилищного фонда при оборудовании в нем офисов в ЖКУ не прописан. Впрочем, как нет законодательного механизма и возврата нежилых помещений в жилищный фонд в случае прекращения предпринимательской деятельности. Поэтому многие предприниматели и не спешат с выводом своих квартир из жилищного фонда в случаях оборудования в них офисов.
Кроме того, довольно распространены ситуации, когда предприниматели используют под офис жилые квартиры и одновременно проживают в них. Например, одна комната жилая, а другая – офис. По мнению Госкомпредпринимательства, изложенному в письме от 31.07.2007 г. № 5620, “граждане, которые используют жилое помещение в соответствии с его назначением (проживают в нем), соблюдают правила пользования жилыми помещениями (не используют жилые помещения для осуществления хозяйственной деятельности промышленного характера), не причиняют вреда окружающей среде, не нарушают права и охраняемые законом интересы граждан, юридических лиц и государства, – могут использовать жилое помещение для осуществления предпринимательской и другой деятельности”. Как видим, Госкомпредпринимательства соглашается с возможностью использования такой квартиры для осуществления предпринимательской деятельности при соблюдении одновременно нескольких условий, в том числе и условия по неиспользованию помещения для осуществления деятельности промышленного характера. Но при использовании квартиры под офис это условие не выполняется.
Таким образом, для того чтобы использовать жилое помещение в качестве офиса, его необходимо выводить из жилищного фонда.
Теперь о формировании валовых расходов предпринимателями, применяющими общую систему налогообложения. Согласно приложению № 7 к Инструкции о налогообложении доходов физических лиц от занятия предпринимательской деятельностью, утвержденной приказом ГГНИ Украины от 21.04.93 г. № 12, предприниматели формируют свои расходы по перечню ст. 5 “Валовые расходы” и в соответствии со ст. 8 “Амортизация” Закона Украины “О налогообложении прибыли предприятий” в редакции Закона от 22.05.97 г. № 283/97-ВР (далее – Закон № 283).
Подпунктом 5.2.1 ст. 5 Закона № 283 установлено, что в состав валовых расходов включаются суммы любых расходов, уплаченных в течение отчетного периода в связи с подготовкой, организацией, ведением производства, продажей продукции (работ, услуг) и охраной труда, в том числе расходы на приобретение электроэнергии, с учетом ограничений, установленных п. 5.3–5.7 этой статьи. Но, к сожалению, в пп. 5.4.10 ст. 5 Закона № 283 как раз и содержится такое ограничение. Данным подпунктом предусмотрено, что не включаются в состав валовых расходов расходы на содержание и эксплуатацию помещений жилищного фонда. Поэтому даже если договоры на предоставление коммунальных услуг, на поставку электрической энергии и другое предприниматель заключит с поставщиками от имени субъекта хозяйственной деятельности, отнести суммы таких расходов к составу валовых не позволяет пп. 5.4.10 Закона № 283.
Начислять амортизацию на офисное помещение предприниматель также не сможет. Согласно пп. 8.2.2 ст. 8 Закона № 283 здания, сооружения и их части (в том числе квартиры) относятся к основным фондам группы 1. Однако пп. 8.1.4 ст. 8 Закона № 283 предусмотрено, что не подлежат амортизации расходы на приобретение и ремонт непроизводственных фондов, в том числе и капитальных активов, подпадающих под определение группы 1 основных фондов.
Отметим, что такого же мнения придерживаются и органы налоговой службы. Так, в письме ГНА Украины от 18.05.2005 г. № 9562/7/15-1117 сообщается, что “поскольку непроизводственные фонды (жилые дома и их части), которые не были переведены в нежилой фонд, не являются производственными помещениями, специально предназначенными для производственного использования, то осуществление амортизационных отчислений по затратам, понесенным на приобретение таких непроизводственных фондов, является неправомерным”.
Таким образом, предприниматель не может отнести к составу валовых расходов какие-либо расходы, связанные с эксплуатацией офиса, не выведенного из жилищного фонда. Для того чтобы такие расходы можно было включить в валовые расходы, офисное помещение необходимо вывести из жилищного фонда.
Алена Земцова, бухгалтер-эксперт
