Внимание! Эта страница является архивной, возможно материалы опубликованные на ней уже устарели. С актуальной информацией для предпринимателей вы можете ознакомиться в газете «Частный предприниматель»
Предприниматель повредил автомобиль в собственном гараже. Повреждение незначительное, машина застрахована. Страховая компания готова выплатить страховку, но рекомендует предоставить справку из ГАИ о ДТП. Страховой агент утверждает, что в противном случае с суммы страхового возмещения нужно уплатить налог с доходов. Так ли это? Включается ли сумма страховки в выручку плательщика единого налога?
(Вопрос поступил на сайт газеты)
Действующим законодательством не предусмотрена регистрация транспортных средств за субъектами предпринимательской деятельности – физическими лицами. Автомобили регистрируются либо за их владельцами – физическими лицами, либо за предприятиями. Поэтому и договоры страхования автомобилей граждане-предприниматели заключают, как правило, от имени физического лица. Следовательно, при ответе на данный вопрос в первую очередь будем руководствоваться нормами Закона Украины от 22.05.2003 г. № 889-IV “О налоге с доходов физических лиц” (далее – Закон № 889).
Согласно пп. 4.3.32 ст. 4 Закона № 889 не включаются в общий налогооблагаемый доход суммы страховых выплат, полученные плательщиком налога от страховщика-резидента при выполнении определенных условий. Для страхования имущества такие условия приведены в пп. “б” пп. 4.3.32 Закона № 889. Во-первых, сумма страхового возмещения не может превышать стоимость застрахованного имущества, рассчитанную на дату заключения страхового договора, увеличенную на сумму уплаченных страховых взносов. (Поскольку в нашем вопросе речь идет о небольшой сумме, то первое условие выполняется.) Во-вторых, вся сумма страхового возмещения должна быть направлена на ремонт и восстановление застрахованной собственности в порядке и сроки, определенные ст. 15 Закона № 889.
В соответствии с п. 15.1 ст. 15 Закона № 889 в случае получения страховки восстановление движимого имущества должно быть осуществлено до конца календарного года, следующего за годом, в котором произошло страховое событие. Например, если предприниматель получил страховую сумму в апреле 2009 года, то на ремонт автомобиля у него есть время до 31 декабря 2010 года. Если же в данный срок он не уложится, то неиспользованная сумма страхового возмещения включается в состав соответствующего годового налогооблагаемого дохода (в нашем примере – в гражданскую декларацию о доходах за 2010 год). На практике страховые компании не выплачивают страховку без подтверждения факта использования этих средств на ремонт автомобиля. Как правило, страховые суммы выплачиваются на основании счета авторемонтного предприятия или акта выполненных работ по ремонту. Поэтому ситуация с необходимостью декларирования доходов в данном случае мало вероятна.
О сумме осуществленных выплат страхового возмещения страховщики ежеквартально уведомляют налоговые органы. Подтверждать факт повреждения застрахованного автомобиля официальным заключением органов внутренних дел требует пп. 15.3 ст. 15 Закона № 889.
Порядок подтверждения факта утраты плательщиком налога застрахованного имущества утвержден постановлением КМУ от 26.11.2003 г. № 1834. Согласно данному Порядку не позднее определенного условиями договора страхования срока подачи страховщику заявления о наступлении страхового случая гражданин должен обратиться с письменным заявлением для подтверждения факта порчи имущества в орган МВД, т. е. в подразделение ГАИ. К письменному заявлению прилагается копия договора страхования (страхового свидетельства, полиса, сертификата). Орган МВД выдает заключение о подтверждении такого факта порчи автомобиля.
Таким образом, страховая компания правомерно потребовала от предпринимателя заключение ГАИ о факте повреждения автомобиля. Отсутствие такого заключения расценивается как нарушение требований Закона № 889 и влечет за собой начисление налога с доходов на сумму страховки.
Теперь определимся с выручкой плательщика единого налога. Если договор страхования автомобиля заключен от имени физического лица, то любые доходы по такому договору не имеют отношения к выручке от предпринимательской деятельности. Налогообложение таких доходов осуществляется на основании Закона № 889.
Но даже в том случае, если договор страхования заключен от имени субъекта предпринимательской деятельности, выплата страхового возмещения не будет считаться выручкой. Объясним почему.
Налогообложение доходов предпринимателей осуществляется по правилам, установленным специальным законодательством по этим вопросам. Так определено пп. 9.12.1 ст. 9 Закона № 889. Для плательщиков единого налога таким специальным законодательным актом является Указ Президента Украины “Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства” в редакции Указа Президента от 28.06.99 г. № 746/99.
Согласно ст. 1 данного Указа выручкой от реализации продукции (работ, услуг) считается сумма, фактически полученная субъектом предпринимательской деятельности на расчетный счет или в кассу за осуществление операций по продаже продукции (работ, услуг). Страховое возмещение под определение выручки не подпадает, поскольку для его получения плательщик единого налога никаких “операций по продаже” не осуществлял. По сути страховка является не выручкой, а компенсацией расходов. Следовательно, суммы страхового возмещения в выручке единщика не отражаются.
Ольга Афанасьева, независимый консультант
