Газета «Приватний підприємець» № 21, 2018 р.
Підприємець-єдинник планує виконувати ремонтні роботи сантехнічного обладнання, опалювальних котлів та водяних насосів із використанням власних запчастин. Чи є це послугою або роботою і яку групу єдиного податку він може обрати? Чи потрібен КВЕД на продаж запчастин?
Згідно з пп. 2 п. 291.4 ст. 291 Податкового кодексу України (далі – ПКУ) єдинники другої групи можуть надавати послуги лише платникам єдиного податку та населенню.
У цій нормі не згадуються роботи, але з огляду на консультації податківців (див. Базу знань ЗІР, категорія 107.03) під “послугами” тут треба розуміти не тільки власне “послуги”, а й “роботи”. Такий висновок підтверджує й перелік побутових послуг, наведений законодавцем у п. 291.7 ПКУ, який включає в себе й окремі види робіт. Таким чином, на думку податківців, ФОП-єдинникові другої групи проводити роботу для суб’єктів-єдинників і населення можна, а для інших осіб ні.
Залежно від того, хто буде замовником підприємця, він обирає групу єдиного податку:
– другу, якщо замовниками будуть фізичні особи або суб’єкти-єдинники;
– третю, якщо послуги будуть надаватися підприємцям-загальносистемникам і юрособам-неєдинникам.
Продаж будь-яких товарів, зокрема запчастин, можна здійснювати на будь-якій системі оподаткування.
Коли підприємець надає послуги (виконує роботи), у складі яких є матеріальна складова, потрібно правильно скласти розрахункові документи.
Є два варіанти:
1-й – підприємець називає свою діяльність “послуги з ремонту із заміною запчастин”;
2-й – види діяльності поділяються на “продаж запчастин до техніки” та “ремонт систем опалення, водопостачання, каналізації”.
Те, як оформляти розрахункові документи, підприємець сам вирішує.
Варіант оформлення розрахункових документів ще залежить від того, що потрібно замовникові. Трапляється, що замовник-юрособа просить оформити документи окремо на ремонтні роботи й окремо на запчастини. Фізособам та підприємцям зазвичай це не принципово.
Обравши 1-й варіант, у договорі, рахунку-фактурі на передоплату, акті виконаних робіт підприємець зазначає “послуги з ремонту із заміною запчастин”. У цьому разі до вартості послуг включається й вартість ремонтних робіт, і вартість запчастин.
Обравши 2-й варіант, виписує рахунок-фактуру на передоплату на вартість запчастин (якщо передбачено передоплату), після закінчення робіт складає акт виконаних робіт на вартість ремонту й накладну на вартість запчастин. У платіжних документах має зазначити “оплата за запчастини згідно з рахунком або накладної” та “оплата послуг із ремонту”. На цей випадок окремо враховується вартість запчастин і вартість ремонтних робіт.
Якщо оформляються документи за 2-м варіантом, підприємець має внести код КВЕД 47.99 “Інші види роздрібної торгівлі поза магазинами”.
Наявність додаткового виду діяльності не несе для підприємця додаткових обов’язків, а ось відсутність потрібного коду КВЕД може спричинити проблеми. Так, у разі здійснення не внесеного до Реєстру платників єдиного податку виду діяльності єдинник (незалежно від групи) зобов’язаний відмовитися від спрощеної системи оподаткування з 1-го числа місяця, що настає за звітним періодом, у якому отримано дохід від такої діяльності (пп. 7 пп. 298.2.3 ст. 298 ПКУ).
Ольга Шевцова