Внимание! Эта страница является архивной, возможно материалы опубликованные на ней уже устарели. С актуальной информацией для предпринимателей вы можете ознакомиться в газете «Частный предприниматель»

От редакции

Продажи падают, свободных денежных средств не хватает, а зарплату работникам платить надо. В таких условиях многие предприниматели задумываются о возможности выплаты зарплаты товарами или другой продукцией. Об особенностях таких натуральных расчетов с наемными лицами и поведает автор приведенной ниже статьи.

Зарплата товарами

Статьей 94 Кодекса законов о труде Украины (далее – КЗоТ Украины) заработная плата определена как вознаграждение, рассчитанное, как правило, в денежном выражении, выплачиваемое собственником или уполномоченным им органом работнику за выполненную им работу. Вопросы регулирования оплаты труда возложены КЗоТ Украины на Закон Украины от 24.03.95 г. № 108/95-ВР “Об оплате труда” (далее – Закон № 108). Статья 1 данного Закона также дает определение зарплаты, как “вознаграждение, рассчитанное, как правило, в денежном выражении, которое по трудовому договору собственник или уполномоченный им орган выплачивает работнику за выполненную им работу”. При этом ст. 23 Закона № 108 запрещает выплачивать зарплату в форме долговых обязательств и расписок или в любой другой форме. И лишь в виде исключения закон предусматривает возможность частичной выдачи зарплаты натурой в размере, не превышающем 30% от начисленной за месяц. Но даже эту часть зарплаты можно выдать натурой в случае соблюдения ряда требований, установленных данной статьей.

Требования к выплате зарплаты натурой

1. Натуроплата может осуществляться в тех сферах и по тем профессиям, где такая выплата, эквивалентна по стоимости оплате труда в денежном выражении, и является обычной или желаемой для работников. К сожалению, законодательство не дает дальнейших разъяснений относительно того, какие именно это сферы и профессии. Лишь в письме Минтруда Украины от 21.12.2001 г. № 18-1249 (далее – Письмо № 18-1249) упоминается, что “практика применения выплаты зарплаты в натуральной форме свидетельствует, что она является характерной в основном для сельского, лесного и рыбного хозяйства”. Но из этого не следует, что натуроплата не может применяться в других сферах и профессиях, главное – чтобы работники изъявили желание получить оплату своего труда в натуральной форме.

2. Натуроплата может осуществляться только товарами, не входящими в Перечень товаров, не разрешенных для выплаты заработной платы натурой, утвержденный постановлением КМУ от 03.04.93 г. № 244 (далее – Перечень № 244). В данный Перечень, в частности, включены товары производственно-технического назначения, стройматериалы, непродовольственные товары народного потребления, почти все продовольственные товары народного потребления промышленной переработки.

3. Частичная натуроплата должна быть предусмотрена коллективным договором. Но заключение коллективного договора предусмотрено только для юридических лиц. А форма оплаты труда как раз колдоговором и устанавливается согласно ст. 15 Закона № 108. Однако в этой же статье говорится, что если колдоговор не заключен, собственник обязан согласовать вопросы оплаты труда с представителем первичной профсоюзной организации, представляющим интересы большинства работников, а при его отсутствии – с другим уполномоченным на представительство органом. Отметим, что исходя из ст. 1 Закона Украины от 15.09.99 г. № 1045-XIV “О профессиональных союзах, их правах и гарантиях деятельности” членами профсоюза могут быть не только работники предприятий, но и наемные работники предпринимателей. Соответственно предприниматель, желающий выдать зарплату натурой, может это сделать, даже не имея колдоговора, но при условии согласования данного вопроса с соответствующим профсоюзным органом, представляющим интересы его наемных работников.

Следует помнить и о том, что трудовые отношения между предпринимателем и наемным работником регулируются заключенным ими и зарегистрированным в центре занятости трудовым договором. Поэтому после согласования возможности натуроплаты с профсоюзом, представляющим интересы наемных работников, необходимо внести соответствующие изменения в трудовые договоры с работниками. Подписанные сторонами изменения к трудовому договору будут также и подтверждением желания работников получать натуроплату за свой труд в определенной в договоре части и определенной в договоре продукцией.

Итак, если продукция, которой планируется осуществлять частичную натуроплату труда, соответствует вышеперечисленным условиям, а также получено согласие профсоюза и наемного работника, предприниматель может начать выплачивать часть зарплаты натурой. Но при этом необходимо соблюдать еще одно требование Закона № 108 – цена включенных в натуроплату товаров не может превышать их себестоимости.

Как видим, если предприниматель, в целях недопущения задолженности по зарплате, принимает решение выдавать зарплату своим работникам натурой согласно трудовому законодательству, его ждет ряд ограничений, делающих такую выплату очень затруднительной, а иногда и практически невозможной.

Во избежание ограничений, установленных трудовым законодательством, на практике более распространен другой способ расчетов с работниками за выполненную работу: не выдача товаров в виде зарплаты, а их продажа в счет зарплаты.

Продажа товаров в счет зарплаты

В Письме № 18-1249 говорится, что “в целях недопущения задолженности по зарплате, как вынужденная мера, предприятия выдают своим работникам в счет заработной платы промышленные товары и продукты питания собственного производства или полученные по бартерным договорам. Фактически такая выдача товаров является продажей их работникам в счет их заработной платы, а не натуральной формой оплаты труда. Этот способ расчетов с работниками законодательством не предусмотрен, но и не запрещен”.

Сутью такой операции является продажа продукции работнику, на основании заключенного с ним договора купли-продажи продукции, с последующим зачетом задолженности работника за продукцию в счет задолженности предпринимателя по зарплате на основании заявления работника. То есть на момент проведения зачета задолженности уже должен существовать факт задолженности: зарплата за определенный период должна быть начислена, продажа продукции работнику – осуществлена.

Важно помнить, что в данном случае продукцию нужно продавать работнику без скидок, так как сумма скидки будет расценена как предоставленное ему дополнительное благо и будет облагаться налогом с доходов физических лиц.

При этом договор купли-продажи продукции может быть заключен и в устной форме. Подтверждением выполнения обязательств по нему будет накладная на отпуск продукции.

Обязательства по такой купле-продаже могут прекратиться путем зачета задолженности. Согласно ст. 601 Гражданского кодекса Украины такая операция считается зачетом встречных требований и может осуществляться по заявлению одной из сторон*.

Форма заявления о зачете встречных требований законодательством не установлена, но есть основополагающие моменты, которые должны в нем присутствовать обязательно. Это:

– намерение провести зачет;

– реквизиты договоров и других документов, подтверждающих образование взаимных задолженностей и размер этих задолженностей (например, документом, подтверждающим задолженность работодателя по зарплате, может быть трудовой договор с указанием даты выплаты зарплаты и ее размера, которая на данный момент просрочена, а документом, подтверждающим задолженность работника, – накладная на отпуск продукции у предпринимателя с подписью работника о получении);

– сумма, на которую проводится зачет;

– дата проведения зачета (это должен быть день не ранее дня получения предпринимателем данного заявления).

Ну и, конечно же, в заявлении должна быть указана дата его составления, кем и кому оно адресовано, а также подпись работника. Образец заявления о зачете встречных требований приведен ниже.

Итак, при продаже продукции в счет зарплаты соблюдаются права и интересы и предпринимателя-работодателя, и работника. С одной стороны, предприниматель погашает задолженность по зарплате, не подпадая под ограничения, установленные ст. 23 Закона № 108, так как данная операция не является натуроплатой труда. При этом по договоренности с работником предприниматель может продать ему продукцию в счет всей зарплаты. С другой стороны, работник получает оплату за свой труд и получает ее только той продукцией, которая имеет для него ценность, так как, повторяем, данная операция производится на основании договора купли-продажи и заявления работника о зачете и не может быть принудительной по отношению к работнику.

Удержание налога с доходов и соцвзносов

Статьей 23 Закона № 108 предусмотрена частичная выплата зарплаты натурой в размере, не превышающем 30% от начисленной за месяц. Положения данной статьи регулируют лишь формы выплаты зарплаты, начисляться же зарплата должна в денежном выражении. Следовательно, налог с доходов физических лиц при частичной выплате зарплаты натурой взимается в том же порядке, что и при выплате всей зарплаты в денежной форме. Объектом налогообложения в данном случае будет в соответствии с п. 3.5 ст. 3 Закона Украины от 22.05.2003 г. № 889-IV “О налоге с доходов физических лиц” вся сумма начисленной работнику зарплаты, уменьшенная на сумму взносов в Пенсионный фонд и фонды общеобязательного социального страхования. Взносы в фонды соцстраха также взимаются с начисленной работнику зарплаты в обычном порядке. Таким образом, начисленные и удержанные суммы налога и взносов будут перечислены в бюджет в денежном выражении, а причитающаяся к выплате сумма зарплаты выдана работнику частично (70%) деньгами и частично (30%) продукцией по цене, не превышающей себестоимости.

Никаких нюансов при удержании налога с доходов и взносов в Пенсионный фонд и фонды соцстраха не возникает и при продаже продукции работнику в счет зарплаты. В данном случае работнику по итогам месяца в обычном порядке начисляется зарплата, с которой удерживается налог и взносы. Затем сумма зарплаты, предназначенная к выдаче на руки, зачитывается в счет задолженности по реализованной работнику продукции на основании заявления работника.

Наталия ПЛОСКОНОС, независимый консультант

_____________

* Подробнее об этом читайте в “Частном предпринимателе” № 18, 2008 г. в статье “Зачет встречных требований у предпринимателей”. (Прим. редакции.)

"Частный предприниматель" № 5, март 2009 г.

Внимание! Эта страница является архивной, возможно материалы опубликованные на ней уже устарели. С актуальной информацией для предпринимателей вы можете ознакомиться в газете «Частный предприниматель»

Благодаря усилиям предпринимателей и их союзников в решении общей проблемы, которую в виде новогоднего подарка преподнесло правительство принятием постановления от 20.12.2008 г. № 1118 (далее – Постановление № 1118), идея о запрете предпринимателям-единщикам иметь статус плательщиков НДС утратила свое право на существование 3 февраля 2009 года. Именно с этой даты постановлением КМУ от 28.01.2009 г. № 45 было отменено Постановление № 1118. Немного позже вдогонку Кабмин принял еще один документ – постановление КМУ от 04.02.2009 г. № 67 (далее – Постановление № 67), в котором уточнил, что действие п. 4 постановления КМУ от 16.03.2000 г. № 507 возобновляется в прежней редакции. Напомним, что именно в этом пункте разъяснено, что предприниматели – плательщики единого налога имеют право быть плательщиками НДС.

Поспешно принятое Постановление № 1118 отменено. Однако, похоже, никто и не задумывался, сколько проблем принесет впоследствии такая законодательная чехарда и каким образом их решать. Первая проблема: как будет проходить процедура восстановления предпринимателей в статусе плательщиков НДС. Правительство, принимая Постановление № 67, дало поручение “…Минфину, ГНА, Минюсту, Госкомпредпринимательства и Совету предпринимателей при Кабинете Министров Украины проработать в трехдневный срок вопрос о восстановлении с 1 января 2009 года действия свидетельств плательщиков налога на добавленную стоимость, аннулированных в соответствии с постановлением Кабинета Министров Украины от 20 декабря 2008 года № 1118”.

В ответ на это поручение ГНА Украины в своем письме от 07.02.2009 г. № 1373/5/17-0416 сообщила, что “…программно-технические средства формирования и ведения реестра плательщиков налога на добавленную стоимость позволяют осуществлять регистрацию и аннулирование регистрации плательщиков налога на добавленную стоимость, а также отмену аннулирования такой регистрации”.

Как свидетельствуют наши читатели и посетители форума газеты, на практике восстановление регистрации в качестве плательщиков НДС предпринимателей-единщиков происходит на местах по-разному. Одним выдают новые бланки Свидетельств плательщиков НДС, в которых номер и дата бланка – новые, а номер плательщика НДС и дата регистрации – прежние. Другим возвращают старые Свидетельства плательщика НДС с соответствующими отметками.

Вместе с восстановлением статуса плательщика НДС у предпринимателей возникли вопросы, связанные с наведением порядка в налоговом учете по НДС. Ниже приведены ответы на поступившие в редакцию такие вопросы.

Ответ на этот вопрос зависит от того, каким плательщиком является предприниматель: месячным или квартальным. Для такого предпринимателя последним налоговым периодом является период с 1 по 14 января 2009 года.

Месячный плательщик. Такие плательщики последнюю декларацию по НДС, в которой отражается условная продажа, должны были представить не позднее 20.02.2009 г. Напомним, что в этой декларации отражаются не только налоговые обязательства по условной продаже, но и текущие хозяйственные операции.

Однако в связи с восстановлением статуса плательщика НДС предприниматель теперь имеет право откорректировать начисленные и отраженные в декларации суммы НДС по условной продаже. Это можно сделать двумя способами:

1. При подаче декларации по НДС за февраль 2009 года корректировочную сумму базы налогообложения и НДС необходимо указать в стр. 8.4 декларации. При этом нужно представить приложение 1 – Расчет корректировки сумм НДС к налоговой декларации по НДС.

2. В любой момент без привязки к срокам представления отчетности по НДС можно подать Уточняющий расчет налоговых обязательств по НДС в связи с исправлением самостоятельно выявленных ошибок (приложение 5 к декларации по НДС). (О том, как заполнять этот расчет, мы подробно писали в “Частном предпринимателе” № 10, 2008 г.)

Квартальный плательщик. Такие плательщики последнюю декларацию по НДС, в которой отражается и условная продажа, должны были бы представить не позднее 11.05.2009 г.

Если декларация за І квартал 2009 года подана до предельного срока и в ней отражена условная продажа, предприниматель имеет право подать новую декларацию по НДС по результатам работы за І квартал 2009 года, поскольку предельный срок ее представления еще не наступил. В поле 012 декларации необходимо обязательно сделать отметку “X”, что и будет указывать на представление новой отчетной декларации. В этой декларации не нужно отражать налоговые обязательства по условной продаже, а нужно указать только все текущие хозяйственные операции за І квартал 2009 года.

Действительно, в такой ситуации могут оказаться многие предприниматели, регистрацию в качестве плательщиков НДС которых сначала отменили, а потом восстановили.

В рассматриваемом вопросе предприниматель получил новое Свидетельство плательщика НДС с новым номером. Вместе с тем его индивидуальный налоговый номер в новом Свидетельстве остался прежним, поскольку для физических лиц он соответствует идентификационному номеру плательщика из Государственного реестра физических лиц.

Предприниматель имеет право включить в налоговый кредит суммы уплаченного налога при соблюдении следующих условий:

–   зарегистрирован в качестве плательщика НДС;

–   планирует их использовать при осуществлении налогооблагаемых операций в рамках своей хозяйственной деятельности;

–   суммы НДС подтверждены налоговыми накладными или таможенными декларациями, либо другими разрешенными документами.

Поскольку статус предпринимателя как плательщика НДС восстановлен без временного разрыва, то при проведении проверки на сегодняшний день в момент выписки налоговых накладных (16 и 17 января 2009 года) он считался плательщиком НДС. Вместе с тем есть один нюанс: в налоговой накладной продавец указал реквизиты на основании старого Свидетельства плательщика НДС. В результате этого получается, что индивидуальный налоговый номер покупателя в такой налоговой накладной соответствует как старому, так и новому Свидетельству. А вот номер самого Свидетельства плательщика НДС в налоговой накладной будет соответственно из старого Свидетельства.

Возникает вопрос: не признают ли по этой причине при проверке такую налоговую накладную недействительной? Для ответа обратимся к Закону Украины от 03.03.97 г. № 168/97-ВР “О налоге на добавленную стоимость”. В пп. 7.2.3 ст. 7 данного Закона приведен перечень реквизитов, которые должна содержать налоговая накладная. Среди них налоговый номер продавца и покупателя есть, а номера Свидетельства плательщика НДС нет. Конечно же, это не означает, что его не нужно указывать в налоговой накладной, однако это может быть весомым аргументом для обоснования требований к перечню обязательных реквизитов налоговой накладной при проверке. Не лишним, конечно же, будет напомнить проверяющему о законодательных изменениях в январе – феврале 2009 года с обязательной ссылкой на принятые по этому поводу постановления КМУ.

Таким образом, при соблюдении требования по использованию приобретенных товаров в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности плательщика предприниматель имеет право на включение в налоговый кредит сумм НДС по налоговым накладным, выписанным после 12.01.2009 г. с указанием реквизитов старого Свидетельства.

Попробуем ответить на данный вопрос в рамках действующего законодательства в пользу предпринимателя.

Действительно, реализуя товар неплательщику НДС, продавец – плательщик НДС начислил налоговые обязательства и выписал налоговую накладную с учетом требований Порядка заполнения налоговой накладной, утвержденного приказом ГНА Украины от 30.05.97 г. № 165. В оригинале налоговой накладной он сделал пометку “Поставка неплательщику налога”, а в строках “Индивидуальный налоговый номер покупателя” и “Номер свидетельства о регистрации плательщика налога на добавленную стоимость (покупателя)” поставил “Х”. Оба экземпляра такой налоговой накладной он оставил у себя.

Предпринимателю, у которого восстановлен статус плательщика НДС, необходимо обратиться к поставщику с просьбой переоформить налоговую накладную с указанием реквизитов восстановленного Свидетельства плательщика НДС. При этом продавцу нужно внести корректировки в приложение 5 к декларации по НДС “Расшифровки налоговых обязательств и налогового кредита в разрезе контрагентов”, поскольку по операциям с неплательщиками НДС объемы поставки и суммы НДС указываются общей суммой в строке “Прочие” раздела І Расшифровки. При переоформлении налоговой накладной в ней появятся реквизиты покупателя, что и требует внесения продавцом соответствующих изменений в Расшифровку. Как это сделать – мы подробно писали в “Частном предпринимателе” № 13 за 2008 г. на с. 32.

Предложенный механизм решения проблемы несколько сложен, но в то же время не выходит за рамки действующего законодательства. Если главное налоговое ведомство пойдет навстречу предпринимателям и предложит более простой вариант решения такого вопроса, мы обязательно расскажем об этом на страницах нашей газеты.

Виктория ПАНАСЮК, редактор

"Частный предприниматель" № 5, март 2009 г.

Внимание! Эта страница является архивной, возможно материалы опубликованные на ней уже устарели. С актуальной информацией для предпринимателей вы можете ознакомиться в газете «Частный предприниматель»

В предыдущем номере “Частного предпринимателя” мы публиковали ответы на актуальные вопросы по декларированию доходов граждан, поступившие во время онлайн-конференции. Однако в редакцию продолжают обращаться читатели с просьбой помочь им заполнить декларацию. Цель данной статьи – показать на примере, как правильно заполнить декларацию и приложения к ней.

Прежде всего отметим, что представление гражданской декларации о доходах никак не связано с декларированием доходов, полученных от предпринимательской деятельности. Обязанности по декларированию своих доходов предприниматели выполнили еще в начале февраля.

Вместе с тем у предпринимателей могут возникнуть обязательства по представлению гражданской декларации, т. е. в качестве рядового гражданина. Декларировать так называемые гражданские доходы обязывает Закон Украины от 22.05.2003 г. № 889-IV “О налоге с доходов физических лиц” (далее – Закон № 889).

Кто обязан задекларировать доходы?

Закон № 889 определяет следующие случаи, когда гражданин обязан представить декларацию о доходах:

– при получении доходов не от налоговых агентов (пп. 8.2.1 ст. 8);

– если при начислении и выплате дохода налог не удерживался (пп. 8.1.3 ст. 8);

– при получении иностранных доходов (пп. 9.9.1 ст. 9).

Следовательно, не обязаны представлять гражданскую декларацию предприниматели, которые кроме предпринимательских доходов в прошлом году получали еще какие-либо доходы исключительно от налоговых агентов (например, работая на предприятиях или у других предпринимателей по найму). При этом не имеет значения, считалось такое место работы основным или по совместительству. Размер полученного от налогового агента дохода также значения не имеет, поскольку в любом случае все обязательства по удержанию налога с таких доходов уже выполнены налоговым агентом и отражены в отчетности по ф. № 1ДФ. За полноту и своевременность удержания налога с таких доходов ответственность несет также налоговый агент.

Не являются налоговыми агентами физические лица (которые не осуществляют предпринимательскую или независимую профессиональную деятельность) и нерезиденты. При получении доходов от таких лиц граждане самостоятельно их декларируют и уплачивают налог.

Кроме того, существует ряд доходов, при получении которых законодательством установлено требование по самостоятельной уплате налога их получателем. Самыми распространенными видами доходов, которые гражданину необходимо задекларировать самостоятельно, являются следующие:

– наследство;

– подарки от физических лиц (оформленные нотариально);

– суммы от продажи инвестиционных активов;

– доходы от продажи движимого и недвижимого имущества;

– суммы арендной платы, полученной при сдаче физическим лицом (непредпринимателем) имущества в аренду другим физическим лицам.

Годовую декларацию о доходах следует представить в налоговую инспекцию по месту жительства до 1 апреля, т. е. не позднее 31 марта. За непредставление либо несвоевременное представление деклараций о доходах, включение в них недостоверных данных к гражданам могут применяться административные санкции. Так, согласно ст. 164¹ Кодекса Украины об административных правонарушениях перечисленные нарушения влекут за собой предупреждение или административный штраф в размере от 3 до 8 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан (т. е. от 51 до 136 грн.).

Декларирование в целях получения налогового кредита

Не всегда декларирование доходов является только обязанностью гражданина. В некоторых случаях представить декларацию о доходах выгодно самому гражданину.

Ведь на основании годовой декларации о доходах можно вернуть часть уплаченного в бюджет налога с доходов, т. е. воспользоваться правом на налоговый кредит. Порядок предоставления налогового кредита определен в ст. 5 Закона № 889 и в Инструкции о налоговом кредите, утвержденной приказом ГНА Украины от 22.09.2003 г. № 442.

По итогам 2008 года в налоговый кредит можно включить документально подтвержденные расходы, понесенные в течение года в виде:

– сумм, уплаченных заведениям образования за свое обучение или обучение члена семьи первой степени родства*;

– части суммы процентов по ипотечному кредиту**;

– суммы денежных средств или стоимости имущества, переданных в виде пожертвований или благотворительных взносов неприбыльным организациям;

– сумм страховых взносов, страховых премий и пенсионных взносов, уплаченных за счет собственных средств страхователю-резиденту, негосударственному пенсионному фонду (НПФ), учреждению банка по договорам долгосрочного страхования жизни, негосударственного пенсионного обеспечения, по пенсионному контракту с НПФ, а также взносов на банковский пенсионный депозитный счет***;

– сумм расходов по искусственному оплодотворению;

– оплаты стоимости государственных услуг, связанных с усыновлением ребенка.

Напомним, что независимо от избранной системы налогообложения предприниматель может получить налоговый кредит, только если он кроме дохода от предпринимательской деятельности получал заработную плату, так как налоговый кредит предоставляется налогоплательщику только в пределах годового размера зарплаты. Другие суммы доходов (от предпринимательской деятельности, от продажи либо сдачи в аренду имущества) в расчете налогового кредита не участвуют. То есть нет зарплаты – нет и кредита. Кроме того, если гражданин не имеет идентификационного номера, то воспользоваться правом на налоговый кредит он также не сможет.

Если гражданин декларирует доходы только в целях получения налогового кредита, то декларацию можно подать в налоговую инспекцию по месту жительства и после 1 апреля, т. е. в течение всего 2009 года. Последний срок ее представления – 31 декабря 2009 года. Обратим внимание только на то, что чем раньше будет подана декларация, тем раньше вам вернут налоговый кредит. Ведь согласно п. 18.8 ст. 18 Закона № 889 “сумма денежных средств, подлежащая возврату плательщику налога, зачисляется на его банковский счет, открытый в любом коммерческом банке, или направляется почтовым переводом по адресу, определенному в декларации, в течение 60 календарных дней, со дня получения такой декларации”.

Если в течение года гражданин не воспользуется своим правом на налоговый кредит, то на следующий год такое право не переносится.

Форма декларации о доходах

Согласно п. 18.9 ст. 18 Закона № 889 форма декларации определяется центральным налоговым органом и согласуется с комитетом Верховной Рады Украины, ответственным за проведение налоговой политики. Но поскольку новую форму декларации, отвечающую всем требованиям Закона № 889, ГНА Украины так и не утвердила, то свои доходы за 2008 год граждане продолжают декларировать по старой форме (приложение № 1 к Инструкции о налогообложении доходов физических лиц от занятия предпринимательской деятельностью, утвержденной приказом ГГНИ Украины от 21.04.93 г. № 12). А это значит, что для многих предпринимателей, которым необходимо задекларировать свои гражданские доходы, форма отчетности очень знакома. Ведь по той же форме отчитываются о доходах и предприниматели, применяющие общую систему налогообложения или работающие по фиксированному патенту.

Поскольку данная форма декларации абсолютно не соответствует нормам Закона № 889, ГНА Украины разработала к ней два приложения, которые были направлены во все подведомственные налоговые инспекции письмом ГНА Украины от 22.01.2008 г. № 1025/7/17-0217. Приложение 1 содержит “Перечень сумм расходов, включаемых в состав налогового кредита согласно статье 5 Закона Украины “О налоге с доходов физических лиц” (к декларации о доходах, полученных с 1 января по 31 декабря 2007 года)”, а Приложение 2 – “Расчет сумм налога с доходов физических лиц (НДФЛ), подлежащего возврату плательщику налога или уплате в бюджет, в том числе в связи с начислением налогового кредита”****. Отметим также, что письмом ГНА Украины от 18.02.2008 г. № 3057/7/170-0217 в приложение 2 были внесены некоторые изменения. В этом же письме приведен и порядок заполнения Расчета.

Изменений в декларировании доходов граждан за 2008 год не произошло, поэтому и формы приложений к декларации о доходах за 2008 год остались в прежнем виде.

Заполняем декларацию

Объем заполняемых таблиц в декларации о доходах и приложениях к ней зависит от того, какие доходы и в каких целях гражданин декларирует. Если он исполняет свой долг по обязательному декларированию доходов, то заполняется непосредственно бланк декларации. Как правило, такие доходы отражаются в декларации в таблице 1.2 р. 1 “Доходы, полученные мною в других местах не по месту основной деятельности” и таблице 1.4 р. 1 “Доходы, полученные мною за границей или из иностранных государств”*****. Также необходимо заполнить соответствующие разделы Расчета, т. е. приложения 2.

Приложение 1 заполняют только те граждане, которые претендуют на налоговый кредит. В этом случае придется заполнить оба приложения к декларации и, конечно же, саму декларацию. Для реализации права на налоговый кредит необходимо заполнить таблицу 1.1 р. 1 декларации “Доходы, полученные мною по основному месту работы” (т. е. там, где находится трудовая книжка предпринимателя) или таблицу 1.2 р. 1, в которой указываются доходы, полученные в виде заработной платы не по основному месту работы (за выполнение работ по совместительству). Для их заполнения необходимо получить в бухгалтерии предприятия (или у предпринимателя-работодателя) справку о начисленной зарплате и удержанном из нее налоге. Ведь если гражданин в течение года не получал доходов в виде зарплаты, то и на налоговый кредит он претендовать не может.

Рассмотрим порядок заполнения декларации на примере.

В данном случае женщина имеет как обязательства по декларированию доходов, так и право подачи декларации в целях получения налогового кредита. Поэтому ей необходимо не позднее 31 марта представить в налоговую инспекцию и декларацию, и оба приложения к ней.

Вначале заполним непосредственно бланк декларации о доходах. В нашем случае в нем будут заполнены таблицы 1.1–1.3 р. 1 и п. 3.1 р. 3.

При заполнении таблицы 1.1 р. 1 декларации следует учесть, что если в течение года гражданин менял место основной работы, то в первой колонке перечисляются все такие места работы.

В первой колонке таблицы 1.2 налоговики требуют указывать не только данные предприятия или физлица, от которых получен доход, но и реквизиты документов, на основании которых он получен (договор аренды, договор купли-продажи, свидетельство о праве на наследство, договор дарения и др.).

В таблице 1.3 доходы, полученные от предпринимательской деятельности, можно не отражать, так как такие доходы уже задекларированы раньше в предпринимательской декларации и к налоговым обязательствам гражданина отношений не имеют. Однако на практике в некоторых налоговых инспекциях их просят указывать в справочном порядке. Таблицу 1.4 не заполняем, так как по условиям примера доходы за границей женщина не получала. Разделы 2 и 4 вообще заполнять не нужно, так как это “атавизм” старого законодательства.

Пример заполнения нужных нам разделов декларации приведен ниже.

После того как декларация заполнена, приступаем к заполнению приложений к ней. Для того, чтобы реализовать свое право на налоговый кредит, заполним приложение 1 – Перечень сумм расходов, включаемых в состав налогового кредита. Поскольку женщина имеет право на налоговый кредит по 2 основаниям, в Перечне сумм расходов, включаемых в состав налогового кредита, будут заполнены следующие строки:

Отметим, что отражение данных в приложении 1 еще не дает права на налоговый кредит, такое право должно быть подкреплено платежными документами. И хотя действующее законодательство не обязывает предоставлять такие документы во время декларирования доходов, на практике от претендента на налоговый кредит потребуют справку от работодателя о сумме начисленной зарплаты и удержанного налога, копии договора на обучение и пенсионного контракта, а также платежных документов, подтверждающих понесенные расходы в отчетном году.

Теперь заполним приложение 2 – Расчет сумм налога с доходов физических лиц.

При заполнении р. I приложения 2 следует учесть, что сумма налога к возврату (строка 3) не может превышать суммы налога, перечисленного таким налогоплательщиком в бюджет.

Розділ I
(сума ПДФО до повернення з бюджету
у зв’язку з нарахуванням податкового кредиту)

Раздел II (сумма НДФЛ к возврату из бюджета по иным основаниям) по условиям нашего примера не заполняется. В этом разделе отражаются суммы налога, подлежащие возврату гражданину из бюджета в результате проведения работодателем окончательного расчета, которые по каким-то уважительным причинам не были ему возвращены. На практике такая ситуация возникает нечасто. В этом случае гражданин должен подтвердить свое право на возмещение средств из бюджета справкой, выданной работодателем.

В р. III (сумма НДФЛ, подлежащего уплате в бюджет) заполняем только необходимые нам строки. В нем отражаются суммы доходов и самостоятельно уплаченного из них налога.

Для нашего примера в подразделе “Доход от продажи недвижимого имущества и предоставления недвижимости в аренду (субаренду)” мы укажем доходы от сдачи в аренду гаража (других операций с недвижимостью в течение года у нас не было). Согласно ст. 9 Закона № 889, если арендатор является физическим лицом – не предпринимателем, то ответственным за начисление и уплату налога является арендодатель. Такой арендодатель самостоятельно начисляет и уплачивает налог в течение 40 календарных дней, после каждого отчетного квартала. Суммы арендной платы облагаются по ставке 15%, поэтому в Расчете они указываются в строке 4.

В подразделе “Доход от продажи движимого имущества и предоставления движимого имущества в аренду (суб­аренду)” отразим доходы от продажи автомобиля. В нашем случае – это единственная продажа легкового автомобиля в течение года, поэтому данная операция на основании ст. 12 Закона № 889 облагается налогом по ставке 1%. Такие доходы указывают в строке 9.

При заполнении подраздела “Доходы, полученные вследствие принятия наследства” нужно учесть, что распоряжением КМУ от 26.03.2008 г. № 527-р освобождены от декларирования доходов граждане, получившие доходы в виде наследства, с которого законом не предусмотрена уплата налога с доходов. Согласно пп. 13.2.1 ст. 13 Закона № 889 объекты наследства облагаются налогом по нулевой ставке при их получении наследниками первой степени родства. В нашем случае наследство получено от матери, т. е. от члена семьи первой степени родства. Поэтому по такому доходу декларацию можно и не подавать. Но поскольку в рассматриваемом примере были получены и другие доходы, подлежащие декларированию, суммы полученного наследства также можно включить в декларацию. Никаких дополнительных налоговых обязательств это за собой не влечет. Такие доходы будут отражены в строке 15.

Подраздел “Другие доходы, полученные плательщиком НДФЛ, которые не вошли в предыдущие подразделы этого расчета” мы не заполняем, поскольку по условиям примера у нас таких доходов нет. В этом подразделе отражаются, в частности, доходы, полученные в виде подарков. Соответственно налоговые обязательства по этому подразделу по данным примера равны 0.

Розділ III
(суми податку з доходів фізичних осіб, які підлягають сплаті до бюджету)

Отметим, что положительное значение этого расчета в строках 8, 14 и 21 соответствует налоговому обязательству гражданина. Если же в этих сроках получится число со знаком “минус”, это означает, что налог переплачен, и такая сумма должна быть налогоплательщику возвращена.

Остается заполнить только раздел IV Расчета, в котором отражаются налоговые обязательства.

Розділ IV
(податкове зобов’язання)

Таким образом, бюджет должен гражданину 465 грн. Эта сумма должна быть возвращена из бюджета в течение 60 календарных дней со дня предоставления декларации. Обычно гражданам, претендующим на налоговый кредит, при предоставлении декларации рекомендуют сразу написать заявление, в котором указать реквизиты счета для перечисления ему суммы налогового кредита.

При этом гражданин также должен бюджету – 250 грн. Сумму налога, доначисленного налоговым органом на основании данных декларации о доходах за 2008 год, необходимо уплатить в бюджет в течение 30 календарных дней со дня получения налогового уведомления о таком доначислении.

Поскольку суммы налогового обязательства и налогового кредита учитываются под разными кодами бюджетной классификации, то, как правило, взаимозачет таких сумм не производится.

Елена ЗУБЧЕНКО, зам. главного редактора

____________

* Подробно об этом читайте в “Частном предпринимателе” № 18 за 2007 г. в статье “Налоговый кредит на обучение: продумываем все заранее”.

** Об особенностях получения налогового кредита по ипотеке читайте в “Частном предпринимателе” № 14 за 2008 г. в материале “Ипотечный кредит на парикмахерскую”.

*** См. материал “НПФ и налоговый кредит” в “Частном предпринимателе” № 24, 2007 г.

**** Формы приложений 1 и 2 к письму ГНА Украины от 22.01.2008 г. № 1025/7/17-0217 приведены в “Частном предпринимателе” № 4, 2008 г.

***** Об особенностях декларирования иностранных доходов читайте в “Частном предпринимателе” № 5 за 2008 г. в материале “Декларируем иностранные доходы”.

"Частный предприниматель" № 5, март 2009 г.

Внимание! Эта страница является архивной, возможно материалы опубликованные на ней уже устарели. С актуальной информацией для предпринимателей вы можете ознакомиться в газете «Частный предприниматель»

В связи с изменившимися с 13 января 2009 года размерами взносов в Фонд социального страхования по временной потере трудоспособности приказом Фонда от 19.01.2009 г. № 10-ос внесены изменения в бланки отчетности по форме Ф4-ФССзТВП* и Ф14 (приложение к Ф4-ФССзТВП). Заполнять обновленные бланки предпринимателям необходимо при составлении отчетности за первый квартал 2009 года. Первый раз отчет по новой форме следует представить не позднее 20 апреля 2009 года. При этом нельзя оставить без внимания письмо Фонда, которое приведено ниже.

В данном письме исполнительная дирекция Фонда, не имея на то законных оснований, предлагает привлекать к ответственности субъектов хозяйствования за непредставление отчетности. Интересно, каким будет размер штрафа, на какой законодательный акт будут ссылаться при этом работники Фондов и каким документом они будут оформлять свое решение?

Отметим, что представители Фонда применяют к предпринимателям административные санкции на основании ст. 165⁵ Кодекса об административных правонарушениях Украины. Но по данной статье предпринимателя можно привлечь к ответственности только за уклонение от регистрации в Фонде в случае использования труда наемных работников, за несвоевременную или неполную уплату страховых взносов, а также за нарушение порядка использования страховых средств.

Отсутствие законодательных оснований для применения штрафа – это совсем не повод не представлять отчетность. Но если возникли непредвиденные обстоятельства, в результате которых предприниматель не смог своевременно представить отчет, можно без каких-либо финансовых последствий представить отчет и позже установленных сроков.

Редакция газеты

______________

* Новая форма бланка приведена во вкладыше настоящего номера газеты. (Прим. редакции.)

** Здесь и далее выделено редакцией.

"Частный предприниматель" № 5, март 2009 г.