Внимание! Эта страница является архивной, возможно материалы опубликованные на ней уже устарели. С актуальной информацией для предпринимателей вы можете ознакомиться в газете «Частный предприниматель»

Я, предприниматель, применяющий общую систему налогообложения, занимаюсь пассажирскими перевозками. Использую для этого автобус малой вместимости по нотариально удостоверенной доверенности от физического лица. В доверенности указано, что я имею право представлять его интересы в различных инстанциях, а также использовать транспорт в своих целях.

Нужно ли мне заключать еще и договор аренды с этим физическим лицом?

(Вопрос поступил на сайт газеты)

Полагаем, что полученное согласно доверенности право “использовать транспорт в своих целях” не освободит предпринимателя от обязанности заключить договор аренды автомобиля. Дело в том, что фактически автобус будет использоваться не для поездки всей семьей на отдых, а в предпринимательской деятельности – для перевозки пассажиров.

Это – хозяйственная деятельность, которая, в соответствии со ст. 9 Закона Украины от 01.06.2000 г. № 1775-III “О лицензировании определенных видов хозяйственной деятельности” (далее – Закон № 1775), подлежит лицензированию.

Согласно Перечню документов, прилагаемых к заявлению о выдаче лицензии для отдельного вида хозяйственной деятельности, утвержденному постановлением КМУ от 04.07.2001 г. № 756, для получения лицензии на внутренние перевозки кроме заявления и свидетельства о госрегистрации предпринимателя в орган лицензирования подается ряд документов, в том числе список собственных или арендованных транспортных средств с указанием типа, марки, модели, государственного номера, полной массы (пассажировместимости), года выпуска, с предоставлением копии свидетельств о регистрации или временных регистрационных талонов, выданных перевозчику, имеющему намерение осуществлять внутренние перевозки на основании договора аренды транспортного средства, с представлением копии такого договора.

В данном случае будет не просто использование автомобиля в личных целях на основании доверенности, а фактически его аренда для использования в предпринимательской деятельности.

Отношения сторон по найму (аренде) транспортных средств регулируются Гражданским кодексом Украины (далее – ГКУ), согласно которому аренда транспортного средства должна быть оформлена путем составления договора в простой письменной форме. Кроме того, если сделка совершается с участием физического лица, такой договор подлежит нотариальному удостоверению (ст. 799 ГКУ).

По общему правилу, если при заключении договора не будет соблюдена его форма, требуемая по законодательству, договор может быть признан недействительным.

Согласно ст. 207 ГКУ договор считается заключенным в письменной форме, если его содержание зафиксировано в одном или нескольких документах, письмах, телеграммах, которыми обменялись стороны. Данные документы должны быть подписаны обеими сторонами.

Договор о найме транспортного средства – это гражданско-правовой договор, по которому нанимателю (арендатору) предоставляется транспортное средство во временное пользование за плату.

Доверенность является письменным документом, который выдается одним лицом другому для представительства перед третьими лицами (ст. 244 ГКУ). Выдача доверенности является односторонним правочином. Она подписывается одним лицом, чья подпись удостоверяется нотариусом.

Таким образом, доверенность не является документом, содержащим все необходимые существенные условия договора аренды транспортного средства (предмет аренды, размер арендной платы, срок действия договора, порядок проведения его ремонта (улучшения)), не может быть подписана двумя сторонами, что свидетельствовало бы о том, что стороны договорились обо всех названных условиях.

Поэтому, если предприниматель арендует транспортное средство у физического лица, договор аренды должен быть составлен в письменной форме и удостоверен у нотариуса.

В случае несоблюдения сторонами требования о нотариальном удостоверении, такой договор является ничтожным, т. е. таким, чья недействительность установлена законом и не требует признания этого в судебном порядке. Результатом выявления договора ничтожным является двусторонняя реституция. Это означает, что каждая сторона должна вернуть другой стороне все, что она получила во исполнение данного договора.

Для предпринимателя это чревато тем, что платежи за аренду транспортного средства, которые он, находясь на общей системе налогообложения, относил на расходы, будут “изъяты” из их состава, что повлечет перерасчет подоходного налога в большую сторону, за чем могут последовать и соответствующие пени и штрафы.

Составление договора аренды будет важно еще и по той причине, что в нем можно оговорить взаимоотношения сторон при необходимости проведения текущего и капитального ремонта и техосмотра транспортного средства, его улучшений, уплаты страховки и других платежей.

Так, в договоре необходимо установить, за чей счет производится капремонт. Если этого не будет сделано, то согласно п. 3 ст. 776 ГКУ будет считаться, что если арендодатель не произведет капитального ремонта автомобиля и это будет препятствовать его использованию в соответствии с назначением и условиями договора, арендатор будет иметь право отремонтировать его, засчитав стоимость ремонта в счет арендной платы, или потребовать возмещения стоимости ремонта.

Улучшения арендованного автомобиля по закону арендатор имеет право производить только с согласия арендодателя. Это может быть зафиксировано в договоре сразу или впоследствии путем составления приложения к нему. Улучшения отличаются от капремонта тем, что их проведение не влияет на возможность пользоваться объектом аренды (а только улучшает его состояние), в то время как без осуществления капремонта использование объекта аренды невозможно.

Если такие улучшения могут быть отделены от автомобиля без нанесения ему ущерба, арендатор вправе будет оставить их за собой. Если такие улучшения, сделанные с согласия арендодателя, невозможно отделить от автомобиля без нанесения ему ущерба, арендодатель обязан компенсировать арендодателю их стоимость. Стоимость улучшений, сделанных арендатором без согласия арендодателя, которые нельзя отделить без ущерба для имущества, обычно компенсации не подлежат.

В договоре также не лишним будет указать, что арендатор имеет право самостоятельно осуществлять использование транспортного средства в своей деятельности и без согласия арендатора может заключать от своего имени договоры перевозки, а также другие договоры в соответствии с назначением транспортного средства.

Если транспортное средство арендуется для осуществления предпринимательской деятельности, желательно к договору аренды ежемесячно оформлять акты использования арендованного автомобиля, особенно для предпринимателей, ведущих учет по общей системе налогообложения.

Такой акт позволит доказать правомерность ежемесячного отнесения на затраты размера арендной платы за транспортное средство. Кроме того, если договором предусмотрено изменение размера арендой платы в зависимости от изменения индекса инфляции, то такие изменения и найдут свое отражение в данном акте.

Акт можно составить в произвольной форме. Главное, чтобы в нем было отражено, какое транспортное средство арендуется и сколько уплачивается арендодателю за его использование.

Ольга Шевцова, юрист

"Частный предприниматель" № 8, апрель 2009 г.

Внимание! Эта страница является архивной, возможно материалы опубликованные на ней уже устарели. С актуальной информацией для предпринимателей вы можете ознакомиться в газете «Частный предприниматель»

У предпринимателя частный рынок (вид деятельности – организация торговли, сдача в аренду торговых мест и предоставление услуг). Земля находится в частной собственности. Имеет ли он право сдавать в аренду землю другим предпринимателям под установку торговых точек (модулей, контейнеров) и заключать договоры аренды земли, а не договоры предоставления торгового места?
И отдельно заключать договоры на охрану объекта и пользование коммунальными услугами?

Имеют ли право органы местного самоуправления требовать согласования с ними калькуляции на услуги рынка?

(Вопрос поступил на сайт газеты)

Одним из принципов гражданского законодательства является свобода предпринимательской деятельности, не запрещенной законом. Так, в соответствии с Классификатором видов экономической деятельности, утвержденным приказом Госпотребстандарта от 26.12.2005 г. № 375, сдача в аренду собственного недвижимого имущества (код 70.20.0) включает в себя:

– сдачу в аренду собственной жилой и нежилой недвижимости;

– сдачу в аренду земельных участков;

– деятельность рынков.

Передача в аренду земельных участков, принадлежащих на праве частной собственности, осуществляется на основании договора аренды между собственником земельного участка и арендатором (ст. 124 ЗКУ).

Таким образом, предприниматель-собственник земельного участка вправе по своему усмотрению распоряжаться принадлежащим ему участком, в том числе сдавать его в аренду другим частным предпринимателям.

Вместе с тем следует отметить, что договор аренды земли подлежит обязательной государственной регистрации. В соответствии со ст. 125 Земельного кодекса Украины запрещается приступать к использованию земельного участка до установления его границ в натуре (на местности), получения документа, удостоверяющего право на него (договор аренды), и государственной регистрации.

В то же время передача в аренду земельных участков, а не торговых мест, исключает возможность сохранения статуса рынка, так как он создается по решению органа местного самоуправления определенным субъектом хозяйствования. Действующее законодательство Украины не предусматривает оснований для передачи права по организации рынка от одного субъекта хозяйствования к другому.

Относительно согласования калькуляции на услуги рынка отметим следующее. Полномочия местных советов определены Законом Украины от 21.05.97 г. № 280/97-ВР “О местном самоуправлении в Украине”. Согласно ст. 26 данного Закона к исключительной компетенции городского, сельского, поселковых советов относится лишь установление местных налогов и сборов (к ним относится рыночный сбор) и их ставок. Согласование же стоимости услуг рынков в их полномочия не входит.

Вместе с тем подобными полномочиями наделены местные государственные администрации. Так, постановлением КМУ от 25.12.96 г. № 1548 “Об установлении полномочий органов исполнительной власти и исполнительных органов городских советов по регулированию цен (тарифов)” (далее – Постановление № 1548) были определены полномочия Совета министров Автономной Республики Крым, областных, Киевской и Севастопольской городских государственных администраций по регулированию (установлению) предельного размера платы за услуги, которые предоставляются рынками по продаже продовольственных и непродовольственных товаров.

Постановлением КМУ от 05.03.2009 г. № 278 абз. 28 п. 12 Постановления № 1548 изложен в новой редакции, согласно которой местные госадминистрации имеют право регулировать (устанавливать):

– предельные размеры платы за услуги, которые предоставляются в торговых объектах, на рынках по продаже продовольственных и непродовольственных товаров;

– предельные уровни цены, нормативы рентабельности (в размере не выше 20%) за предоставление в аренду торговых помещений (площади), торгово-технологического и/или холодильного оборудования в торговых объектах, на рынках по продаже продовольственных и непродовольственных товаров.

В связи с этим определимся, что такое услуга.

В Законе Украины от 01.12.2005 г. № 3164-IV “О стандартах, технических регламентах и процедурах оценки соответствия” определено: “услуга – результат экономической деятельности, которая не создает товар, но продается и покупается во время торговых операций”.

Согласно Правилам торговли на рынках, утвержденным приказом Министерства экономики и по вопросам европейской интеграции Украины, МВД, ГНА Украины, Госстандарта от 26.02.2002 г. № 57/188/84/105, рынок – это субъект хозяйствования, созданный на отведенном по решению местного органа исполнительной власти или органа местного самоуправления земельном участке и зарегистрированный в установленном порядке, функциональными обязанностями которого является предоставление услуг и создание для продавцов и покупателей надлежащих условий в процессе купли-продажи товаров по ценам, которые сложились в зависимости от спроса и предложения (далее – рынок).

Таким образом, основной задачей деятельности рынка является создание для продавцов и покупателей надлежащих условий в процессе купли-продажи товаров. Такие условия создаются в том числе путем предоставления в аренду торгового места.

К дополнительным услугам рынков относятся:

– бронирование торговых мест;

– прокат торгового инвентаря, оборудования, средств измерительной техники, санитарной одежды;

– хранение личных вещей и продукции в камерах хранения, на складах и в холодильниках;

– взвешивание на товарных весах;

– содержание торгового места в надлежащем состоянии;

– информационные объявления рекламного и справочного характера;

– обеспечение местами в гостиницах и на автостоянках при наличии их на рынке;

– консультации специалистов;

– погрузочно-разгрузочные работы и транспортные услуги;

– прием для последующей продажи сельхозпродуктов и других товаров в бюро торговых услуг и т. п.

Как видим, список услуг рынков достаточно обширен. И хотя Закон Украины от 09.04.99 г. “О местных государственных администрациях” не содержит в перечне полномочий местных госадминистраций права регулировать стоимость услуг рынков, Постановлением № 1548 они такими правами наделены.

Ольга Зеленова,
юридическая фирма “Пульсар”, тел. (056) 726-36-75

"Частный предприниматель" № 8, апрель 2009 г.

Внимание! Эта страница является архивной, возможно материалы опубликованные на ней уже устарели. С актуальной информацией для предпринимателей вы можете ознакомиться в газете «Частный предприниматель»

Предприниматель-единщик занимается производством игровых автоматов. Выручку получает как от продажи, так и от сдачи автоматов в аренду. Может ли он как обычный гражданин – учредитель ООО внести в уставной капитал свою долю игровыми автоматами? Какие налоговые обязательства возникают после этой операции? Отражается ли такая операция в Книге ф. № 10?

(Вопрос поступил на сайт газеты)

Проще говоря, предпринимателя интересует: может ли он использовать продукцию, которая является результатом его предпринимательской деятельности, в непредпринимательских целях. Чтобы убедиться, что участие в ООО предпринимательской деятельностью не является, откроем Хозяйственный кодекс Украины (далее – ХКУ). Согласно ст. 42 ХКУ “предпринимательство – это самостоятельная, инициативная, систематическая, на собственный риск хозяйственная деятельность, осуществляемая субъектами хозяйствования (предпринимателями) в целях достижения экономических и социальных результатов и получения прибыли”. В свою очередь, согласно ст. 3 ХКУ хозяйственная деятельность – это деятельность, направленная на изготовление и реализацию продукции, выполнение работ или предоставление услуг. Участие в ООО такой деятельности не предполагает, следовательно, и предпринимательством оно не является.

Взнос в уставной капитал продукцией. Итак, участие в ООО – это не предпринимательская деятельность, что вовсе не мешает гражданину сделать взнос в уставной капитал игровыми автоматами. Объясним почему. Понятно, что предприниматель Иваненко И. И. одновременно является и гражданином Иваненко И. И. Причем далеко не во всех правоотношениях Иваненко И. И. может выступать как предприниматель.

Исходя из вышесказанного, возникает вопрос: как Иваненко И. И. может распоряжаться результатом своей предпринимательской деятельности (в данном случае игровыми автоматами) – в качестве предпринимателя или в качестве обычного гражданина? Ответ дает ст. 52 Гражданского кодекса Украины, согласно которой физическое лицо – предприниматель отвечает по обязательствам, связанным с предпринимательской деятельностью всем своим имуществом, в том числе и личным (непредпринимательским). Это означает, что разделения имущества на предпринимательское и непредпринимательское нет – все принадлежит одному физическому лицу. И распоряжа­ться своим имуществом такое лицо может по собственному усмотрению*.

Еще раз подтверждает это ст. 44 ХКУ, согласно которой предпринимательство осуществляется на основе свободного распоряжения прибылью, которая остается у предпринимателя после уплаты налогов, сборов и других платежей, предусмотренных законом.

Налоговый учет предпринимателя. Налогообложение, как правило, должно быть там, где есть доход. Поэтому сначала разберемся: получает ли физическое лицо доход, делая взнос в уставной капитал? Внесение какого-либо имущества в уставной капитал ООО означает переход права собственности на него от физического лица к юридическому лицу – предприятию. Это значит, что после осуществления такой операции предприниматель не сможет ни продать, ни сдать в аренду, ни каким-либо другим способом распорядиться игровыми автоматами. Можно сказать, что в этом случае предприниматель не только не получил дохода, а наоборот – понес расходы в обмен на корпоративные права**. То есть суть операции бартерная: гражданин, отдав имущество, приобрел корпоративные права, которые в будущем дадут возможность получать доход в виде дивидендов. Также возможно получение инвестиционной прибыли при выходе из ООО – в том случае, если гражданину будет возвращена часть имущества предприятия (пропорционально его доле в уставном капитале) на сумму большую, чем он туда внес изначально. Но это в будущем, а на момент операции никаких доходов нет.

Теперь о том, являются ли дивиденды и инвестиционная прибыль предпринимательскими доходами. Нет – это скорее пассивные доходы, так как для их получения ничего ни производить, ни продавать, ни выполнять работы не нужно. Согласно пп. 9.12.2 ст. 9 Закона Украины от 22.05.03 г. № 889-IV “О налоге с доходов физических лиц” (далее – Закон № 889) их относят к прочим (непредпринимательским) доходам физического лица и облагают налогом с доходов исходя из общих правил Закона № 889. Тем более что среди учредителей ООО предприниматель фигурирует как обычный гражданин (не предприниматель).

Понятно, что ни взнос в уставной капитал, ни дивиденды, ни инвестиционная прибыль в налоговом учете предпринимателя, а соответственно и в книге ф. № 10 отражаться не будут, поскольку к предпринимательской деятельности единщика не имеют никакого отношения.

Налоговый учет гражданина. Налогообложение дивидендов у физического лица регулирует п. 9.3 ст. 9 Закона № 889. Ставка, по которой дивиденды облагают налогом с доходов, составляет 15% суммы дивидендов (пп. 9.3.4 ст. 9 и п. 7.1 ст. 7 Закона № 889). При этом согласно пп. 9.3.1 ст. 9 Закона № 889 позаботиться о начислении и уплате налога с доходов на дивиденды, а также отчитаться по суммам такого налога должен не учредитель, а предприятие – эмитент корпоративных прав, так как при выплате дивидендов оно является налоговым агентом учредителя. Итак, получая дивиденды, гражданин – учредитель ООО может спать спокойно, потому что думать о налогообложении и отчетности в этом случае Закон № 889 обязывает ООО.

Определение инвестиционной прибыли содержится в пп. 9.6.2 ст. 9 Закона № 889, а именно: “инвестиционная прибыль рассчитывается как положительная разность между доходом, полученным налогоплательщиком от продажи отдельного инвестиционного актива, и его стоимостью, которая рассчитывается исходя из суммы расходов, понесенных в связи с приобретением такого актива”. При этом возврат денег либо имущества ранее внесенных в уставной капитал, в целях налогообложения, приравнивается к их продаже (ч. 2 пп. 9.6.2 ст. 9 Закона № 889).

Согласно вышеприведенной норме стоимость доли в уставном капитале является расходами по приобретению инвестиционного актива (при условии, что уставной капитал оплачен), а доходом от продажи инвестиционного актива будет стоимость возвращенных денег или имущества, ранее внесенных в уставной капитал. Причем вовсе не обязательно, чтобы стоимость доли в уставном капитале была возвращена тем же имуществом, которым уставной капитал был оплачен (например, оплатив уставной капитал игровыми автоматами, при выходе из ООО бывший учредитель может получить деньги в сумме соответствующей его доле).

Если разность между инвестиционным доходом и инвестиционными расходами дает отрицательный результат, то вместо инвестиционной прибыли гражданин получает инвестиционный убыток. Сумма такого убытка может быть учтена при расчете инвестиционной прибыли гражданина в последующих годах. Правда, инвестиционный убыток может быть учтен не всегда, такие “особые” случаи предусмотрены пп. 9.6.4 и 9.6.5 ст. 9 Закона № 889.

Получение инвестиционного дохода необходимо задекларировать. Как исключение из правила, не облагается налогом с доходов и не декларируется получение в отчетном году очень маленького инвестиционного дохода, сумма которого не превышает предела для налоговой социальной льготы (в 2008 г. это 890,00 грн.) (пп. “а” пп. 9.6.8 ст. 9 Закона № 889). Например, в 2008 году при выходе из ООО бывшему учредителю было возвращено согласно его доле в уставном капитале имущество на сумму 800 грн. В этом случае подавать декларацию о доходах не нужно (при условии, что в 2008 году у него не было других непредпринимательских доходов, которые получены не от налоговых агентов).

При получении инвестиционного дохода учредитель обязан его задекларировать. Объясняется это тем, что ООО не является налоговым агентом граждан в вопросах налогообложения инвестиционной прибыли (пп. 9.6.1 ст. 9 Закона № 889). При этом окончательную сумму налога с доходов на основании годовой декларации определит налоговый орган, о чем сообщит гражданину в налоговом уведомлении. Уплатить налог необходимо в течение 30 календарных дней с момента получения такого уведомления.

Итак, в случае получения инвестиционного дохода, кроме своей предпринимательской отчетности, предприниматель обязан дополнительно до 1 апреля года, следующего за годом, в котором был получен такой доход, подать еще и декларацию о доходах как обычный гражданин.

Рассмотрим налогообложение данной операции. Согласно примеру инвестиционная прибыль гражданина Иваненко И. И. составила: 20 000 грн. (50 000 грн. - 30 000 грн.). Теперь рассчитать налог с доходов просто: сумму инвестиционной прибыли умножаем на 15%. Налог с доходов равен: 3 000 грн. (20 000 х 15%). Причем подать годовую декларацию о доходах и уплатить налог с доходов по итогам 2008 года обязан гражданин Иваненко И. И.

Ирина Попкова, бухгалтер-эксперт

______________

* Вместе с тем предпринимателю следует учесть, что если он является плательщиком НДС, то ему придется откорректировать НДС по стоимости материалов, использованных на изготовление таких игровых автоматов, и себестоимость таких автоматов не может быть включена в состав валовых расходов, поскольку не будет дохода от их реализации. (Прим. редакции.)

** Вместе с тем ГНАУ в письме от 30.01.2009 г. № 36/4/17-0713 считает, что взнос в уставной фонд движимым имуществом является договором мены и подлежит налогообложению как договор купли-продажи. (Прим. редакции.)

"Частный предприниматель" № 8, апрель 2009 г.

Внимание! Эта страница является архивной, возможно материалы опубликованные на ней уже устарели. С актуальной информацией для предпринимателей вы можете ознакомиться в газете «Частный предприниматель»

Предприниматель, применяющий общую систему налогообложения, оборудовал офис в квартире, принадлежащей ему на правах собственности. Квартира не выведена из жилищного фонда. Какие расходы, связанные с эксплуатацией такого офиса, предприниматель может включать в свои валовые расходы?

(г. Николаев)

Права собственника жилой квартиры регулируются Гражданским кодексом Украины (ГКУ). Так, согласно ст. 383 ГКУ “собственник жилого дома, квартиры вправе использовать помещение для собственного проживания, проживания членов своей семьи, других лиц и не имеет права использовать его для промышленного производства”. То есть жилые квартиры должны использоваться именно для проживания в них людей. При этом п. 2 ст. 383 ГКУ определено, что собственник квартиры может по своему усмотрению осуществлять ремонт и изменения в квартире, предоставленной ему для использования как единого целого, – при условии, что эти изменения не приведут к нарушению прав собственников других квартир жилого дома и не нарушат санитарно-технических требований и правил эксплуатации дома.

Жилищный кодекс Украины (ЖКУ) также определяет, что жилые помещения предназначены для постоянного проживания граждан. Кроме того ст. 6 ЖКУ запрещает предоставлять жилые помещения для нужд промышленного характера.

В Санитарных нормах микроклимата производственных помещений (ДСН 3.3.6.042-99), утвержденных постановлением Главного государственного санитарного врача Украины от 01.12.99 г. № 42, приведено определение термина “производственное помещение”. Производственное помещение – это “замкнутое пространство в специально предназначенных зданиях и сооружениях, в которых постоянно (по сменам) или периодически (в течение части рабочего дня) осуществляется трудовая деятельность людей”.

Правилами пользования помещениями жилых домов и придомовой территорией, утвержденными постановлением Кабинета Министров Украины от 08.10.92 г. № 572, определено, что собственники и наниматели квартир обязаны использовать помещения жилых домов по назначению, обеспечивать сохранность жилищных и подсобных помещений квартиры и технического оборудования домов.

В письме Госкомпредпринимательства от 28.01.2005 г. № 561 указано, что “перепланировка жилищных помещений для размещения в них офисов, конторы, торговой организации, и для другой цели непромышленного характера действующим законодательством не предусмотрена. Следовательно, использование жилищных помещений не по назначению – для предоставления парикмахерской, косметологической и другой услуги не разрешается”.

Перевод жилых помещений в нежилые регулируется ЖКУ. Однако ст. 8 ЖКУ установлено, что перевод пригодных для жилья помещений в домах жилищного фонда в нежилые, как правило, не допускается. И механизм вывода жилья из жилищного фонда при оборудовании в нем офисов в ЖКУ не прописан. Впрочем, как нет законодательного механизма и возврата нежилых помещений в жилищный фонд в случае прекращения предпринимательской деятельности. Поэтому многие предприниматели и не спешат с выводом своих квартир из жилищного фонда в случаях оборудования в них офисов.

Кроме того, довольно распространены ситуации, когда предприниматели используют под офис жилые квартиры и одновременно проживают в них. Например, одна комната жилая, а другая – офис. По мнению Госкомпредпринимательства, изложенному в письме от 31.07.2007 г. № 5620, “граждане, которые используют жилое помещение в соответствии с его назначением (проживают в нем), соблюдают правила пользования жилыми помещениями (не используют жилые помещения для осуществления хозяйственной деятельности промышленного характера), не причиняют вреда окружающей среде, не нарушают права и охраняемые законом интересы граждан, юридических лиц и государства, – могут использовать жилое помещение для осуществления предпринимательской и другой деятельности”. Как видим, Госкомпредпринимательства соглашается с возможностью использования такой квартиры для осуществления предпринимательской деятельности при соблюдении одновременно нескольких условий, в том числе и условия по неиспользованию помещения для осуществления деятельности промышленного характера. Но при использовании квартиры под офис это условие не выполняется.

Теперь о формировании валовых расходов предпринимателями, применяющими общую систему налогообложения. Согласно приложению № 7 к Инструкции о налогообложении доходов физических лиц от занятия предпринимательской деятельностью, утвержденной приказом ГГНИ Украины от 21.04.93 г. № 12, предприниматели формируют свои расходы по перечню ст. 5 “Валовые расходы” и в соответствии со ст. 8 “Амортизация” Закона Украины “О налогообложении прибыли предприятий” в редакции Закона от 22.05.97 г. № 283/97-ВР (далее – Закон № 283).

Подпунктом 5.2.1 ст. 5 Закона № 283 установлено, что в состав валовых расходов включаются суммы любых расходов, уплаченных в течение отчетного периода в связи с подготовкой, организацией, ведением производства, продажей продукции (работ, услуг) и охраной труда, в том числе расходы на приобретение электроэнергии, с учетом ограничений, установленных п. 5.3–5.7 этой статьи. Но, к сожалению, в пп. 5.4.10 ст. 5 Закона № 283 как раз и содержится такое ограничение. Данным подпунктом предусмотрено, что не включаются в состав валовых расходов расходы на содержание и эксплуатацию помещений жилищного фонда. Поэтому даже если договоры на предоставление коммунальных услуг, на поставку электрической энергии и другое предприниматель заключит с поставщиками от имени субъекта хозяйственной деятельности, отнести суммы таких расходов к составу валовых не позволяет пп. 5.4.10 Закона № 283.

Начислять амортизацию на офисное помещение предприниматель также не сможет. Согласно пп. 8.2.2 ст. 8 Закона № 283 здания, сооружения и их части (в том числе квартиры) относятся к основным фондам группы 1. Однако пп. 8.1.4 ст. 8 Закона № 283 предусмотрено, что не подлежат амортизации расходы на приобретение и ремонт непроизводственных фондов, в том числе и капитальных активов, подпадающих под определение группы 1 основных фондов.

Отметим, что такого же мнения придерживаются и органы налоговой службы. Так, в письме ГНА Украины от 18.05.2005 г. № 9562/7/15-1117 сообщается, что “поскольку непроизводственные фонды (жилые дома и их части), которые не были переведены в нежилой фонд, не являются производственными помещениями, специально предназначенными для производственного использования, то осуществление амортизационных отчислений по затратам, понесенным на приобретение таких непроизводственных фондов, является неправомерным”.

Алена Земцова, бухгалтер-эксперт

"Частный предприниматель" № 8, апрель 2009 г.